Droit des trusts/Niveau V · Fiscalité et patrimoine/5.2 Structures d'annuités et de unitrusts/Leçon 5

Beneficiary defective inheritor’s trusts (BDIT)

Comment un beneficiary defective inheritor’s trust est censé fonctionner en vertu de l’IRC §678, et pourquoi les planificateurs le considèrent comme une technique agressive comportant une réelle incertitude.

Ceci est une ressource éducative et non un conseil juridique. Le droit des trusts varie d'un pays à l'autre et d'un État à l'autre, et la structure appropriée dépend de votre situation personnelle. Tout document que vous signez doit être rédigé ou examiné par un avocat qualifié dans votre juridiction.

La voie la plus légère

La voie la moins chère, la moins imposée, la plus simple et la plus discrète que permet la loi, de la meilleure à la moins bonne. Chaque étape indique la règle sur laquelle elle repose et la condition qui la maintient dans la légalité.

Pour les successions inférieures à l'exonération de base de 15 000 000 $ applicable en 2026, aucun trust irrévocable dérivé d'un bénéficiaire (BDIT) n'est nécessaire : un parent peut léguer une succession dans un trust discrétionnaire ordinaire à tiers qui la protège des créanciers du bénéficiaire et de sa propre succession, sans vente ni risque lié à l'obtention d'une décision administrative.
Ce trust à tiers peut désigner le bénéficiaire comme co-trustee limité aux dépenses de santé, d'éducation, d'entretien et de soutien, assorti d'un pouvoir d'affectation limité, sans intégration dans la succession (IRC §2041) ; l'astuce est que c'est au parent, non au bénéficiaire, qu'il incombe d'en assurer le financement.
Si un BDIT est néanmoins retenu, maintenez le droit de retrait initial à un montant égal au plus élevé entre 5 000 $ et 5 % afin que son expiration ne constitue pas une donation de la part du bénéficiaire (IRC §2514(e)) ; l'IRS n'accorde généralement pas de décision administrative sur le traitement de cette expiration au titre du §678 (Proc. d'administration 2026-3).
Toute vente au profit du trust doit être réalisée à la juste valeur estimée, assortie d'un taux d'intérêt au moins égal à l'AFR, soit 4,61 % pour les échéances intermédiaires en octobre 2026 ; un échec de la structure entraîne une intégration au titre du §2036 ou du §2038, majorée des intérêts et pénalités, si bien que les honoraires professionnels ne se justifient que pour des actifs d'envergure importante et à croissance rapide.

MatérielLe texte de l’IRC §678, disponible gratuitement sur law.cornell.eduLeçon 5.1.5, sur les grantor trusts, et leçon 5.1.6, sur les ventes à tempérament à des grantor trustsLa liste actuelle de l’IRS des domaines dans lesquels il ne délivre habituellement pas de rescrits (letter rulings), publiée chaque année sous la forme de la Revenue Procedure 20XX-3

Curiosité

Comment un bénéficiaire peut-il être traité comme propriétaire d’un trust créé par quelqu’un d’autre ?
Qu’est-ce que le bénéficiaire espère gagner en vendant des actifs au trust ?
Que se passe-t-il si l’IRS ou un tribunal n’admet pas la structure ?

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Un beneficiary defective inheritor’s trust (BDIT) est une technique de planification américaine que certains praticiens utilisent et que d’autres jugent agressive. Un tiers, souvent un parent, crée un trust irrévocable au profit du bénéficiaire au moyen d’une petite donation, et donne au bénéficiaire le droit de retirer cette donation, droit qui s’éteint s’il n’est pas exercé. Le but est que le bénéficiaire soit traité comme propriétaire du trust aux fins de l’impôt sur le revenu, tandis que le trust reste hors de sa succession et hors de portée de ses créanciers. Aucune loi ni aucune décision publiée de l’IRS n’approuve la structure dans son ensemble.
Le volet impôt sur le revenu repose sur l’IRC §678. Selon le §678(a)(1), une personne autre que le constituant est traitée comme propriétaire des biens d’un trust sur lesquels elle détient un pouvoir, exerçable par elle seule, de se les attribuer. Selon le §678(a)(2), ce traitement peut se poursuivre après que la personne a partiellement renoncé à ce pouvoir ou l’a modifié, si elle conserve un contrôle qui ferait d’un constituant le propriétaire en vertu des §§671–677. La question de savoir si une extinction (lapse) vaut « renonciation » est débattue. L’IRS a admis un traitement fondé sur l’extinction dans certains private letter rulings, qui ne lient que les contribuables qui les ont demandés.
Une fois le trust traité comme celui du bénéficiaire aux fins de l’impôt sur le revenu, le bénéficiaire peut lui vendre des actifs, souvent contre un billet à ordre, comme dans la leçon 5.1.6. Le bénéficiaire étant le propriétaire réputé, la vente est généralement ignorée aux fins de l’impôt sur le revenu, et le bénéficiaire paie l’impôt sur les revenus du trust, ce qui peut réduire sa propre succession. Le bénéficiaire est souvent trustee, les distributions étant limitées à la santé, à l’éducation, à l’entretien et à la subsistance, et il peut détenir un pouvoir de désignation limité. Les actifs maintenus hors de sa succession ne bénéficient pas d’une réévaluation de leur base à son décès.
Le volet impôt sur les successions et sur les donations concentre les principaux risques. Comme le bénéficiaire vend des actifs à un trust dont il est lui-même bénéficiaire, l’IRS peut soutenir qu’il est en substance un cédant ayant conservé un droit, ce qui ferait entrer les actifs dans sa succession en vertu de l’IRC §2036 ou §2038 (leçon 5.1.3). La vente doit se faire pour la pleine valeur, et les évaluations peuvent donc être contestées. L’extinction elle-même constitue une donation du bénéficiaire dans la mesure où elle dépasse le plus élevé des deux montants, 5 000 $ ou 5 %, en vertu de l’IRC §2514(e) (leçon 5.1.2), ce qui explique en partie que la donation d’amorçage reste modeste. Le droit des États sur les trusts constitués à son propre profit (self-settled) peut influer sur la protection contre les créanciers (leçon 6.1.2).
L’IRS fait figurer la question de savoir si une personne est traitée, en vertu du §678, comme propriétaire de biens d’un trust qu’elle a, ou avait avant une renonciation, le pouvoir de retirer parmi les domaines dans lesquels il ne délivre habituellement pas de rescrits, liste qu’il met à jour chaque année (par exemple, Rev. Proc. 2026-3). Aucune décision de justice publiée n’a approuvé la structure complète. Les frais de rédaction, d’évaluation et d’administration varient fortement selon le lieu et le conseiller, et un échec peut entraîner impôts, intérêts et pénalités.
Pour ces raisons, les BDIT sont évoqués entre planificateurs comme une technique avancée destinée aux personnes ayant des actifs importants à forte croissance, et ils sont présentés ici avec prudence en tant que tels. Ils ne permettent pas d’échapper à l’impôt : le bénéficiaire paie l’impôt sur le revenu dû sur les revenus du trust, et les impôts fédéraux sur les transmissions s’appliquent toujours si la structure échoue. Avec une exclusion de base fédérale de 15 000 000 $ par personne en 2026 (One Big Beautiful Bill Act, juillet 2025), de nombreuses familles ne doivent aucun impôt fédéral sur les successions. Cette leçon décrit le fonctionnement prévu de la technique et ses incertitudes ; elle ne suggère pas d’y recourir.

Faits clés

Dans un BDIT, un tiers crée le trust au moyen d’une petite donation et donne au bénéficiaire un droit de retrait qui s’éteint.
L’IRC §678(a) peut traiter une personne autre que le constituant comme propriétaire, aux fins de l’impôt sur le revenu, des biens d’un trust qu’elle peut s’attribuer.
La question de savoir si une extinction vaut « renonciation » (release) au sens du §678(a)(2) est débattue ; les private letter rulings ne lient que les contribuables qui les ont demandés.
Le bénéficiaire vend généralement des actifs au trust pour leur pleine valeur, une vente généralement ignorée aux fins de l’impôt sur le revenu tant que le bénéficiaire est le propriétaire réputé.
Le principal risque est que l’IRS traite le bénéficiaire comme un cédant ayant conservé un droit, ce qui ferait entrer des actifs dans la succession en vertu du §2036 ou du §2038.
Aucune loi ni aucune décision publiée de l’IRS n’approuve la structure du BDIT dans son ensemble.

Exercice neuf, six, trois, un

9RassemblerÉnumérez jusqu’à 9 caractéristiques d’un BDIT décrit dans un article ou une proposition que vous lisez (certaines descriptions en comportent moins), comme qui alimente le trust, la donation d’amorçage, le droit de retrait, qui est trustee, ce qui lui est vendu et comment cela est payé.

6RegrouperClassez-les en 6 catégories : alimentation du trust, droits de retrait, trustees et pouvoirs, vente, distributions, et résultats fiscaux revendiqués.

3DistillerRéduisez les 6 catégories à 3 groupes : les caractéristiques qui ont une base légale claire, celles qui dépendent d’une interprétation incertaine, et celles au sujet desquelles vous consulteriez un conseiller fiscal.

1CristalliserÉcrivez 1 phrase expliquant, avec vos propres mots, pourquoi un BDIT est censé être le trust du bénéficiaire aux fins de l’impôt sur le revenu sans faire partie de sa succession.

Vérification des faits

Les dates, les chiffres et les affirmations ont été vérifiés à l’aide des sources publiées listées ci-dessous.

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