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Derecho de fideicomisos/Nivel V · Impuestos y legado/5.3 Generaciones y beneficencia/Lección 2

Impuesto sobre las transferencias que saltan generaciones

Cómo funciona el impuesto estadounidense sobre las transferencias que saltan generaciones: quién es la persona beneficiaria, los 3 tipos de transferencia gravable, la tasa fija y la exención del GST.

Esto es educación, no asesoramiento legal. El derecho de fideicomisos varía de país a país y de estado a estado, y la estructura adecuada depende de tu situación. Todo lo que firmes debe ser redactado o revisado por un abogado cualificado en el lugar donde resides.

La vía ligera

La ruta más barata, con menos impuestos, más sencilla y más privada que permite la ley, de mejor a peor. Cada paso indica la norma en que se apoya y la condición que la mantiene dentro de la ley.

  1. La mayoría de las familias no deben pagar impuesto GST: la exención de cada persona para 2026 es de $15,000,000 (IRC §2631(c)); el detalle es que, a diferencia de la exclusión sucesoral, la exención GST no utilizada no puede transmitirse al cónyuge superviviente mediante portabilidad.
  2. Pague directamente al proveedor los gastos de matrícula o las cuentas médicas de un nieto: dichos pagos no son transmisiones intergeneracionales (IRC §2611(b)(1)) y no requieren el Formulario 709; en cambio, si se entrega dinero directamente al nieto, ese pago no cumple con los requisitos.
  3. Los donativos directos a un nieto hasta la exclusión anual de $19,000 en 2026 tienen una razón de inclusión cero (§2642(c)); los donativos en fideicomiso solo califican si el fideicomiso es exclusivamente para ese nieto y estaría incluido en el patrimonio del nieto.
  4. Si el padre o la madre del nieto, que es descendiente del transmitente, ha fallecido, la regla de predeceso (§2651(e)) asciende al nieto una generación, por lo que no se aplica impuesto GST; el progenitor debe haber fallecido en el momento en que la transmisión queda sujeta inicialmente al impuesto sobre donativos o sucesiones.
  5. La asignación automática según §2632 cubre las transmisiones intergeneracionales directas durante la vida y muchos fideicomisos para nietos, pero revise cada Formulario 709: las asignaciones son irrevocables, y optar por excluirse en el caso de fideicomisos que es poco probable que beneficien a personas sujetas al impuesto GST (skip persons) permite conservar la exención para transmisiones que sí la necesiten.

MaterialesEl texto de los artículos IRC §§2611-2613 y §2651, disponible gratuitamente en law.cornell.eduLas instrucciones del IRS para el Formulario 709 y para el Anexo R del Formulario 706, donde se asigna la exención del GST y se declara el impuesto sobre GST.Un árbol genealógico que muestra cada generación, para su referencia personal

Curiosidad

  1. Si el padre o la madre del nieto ya ha fallecido, ¿sigue siendo una transferencia que salta generaciones un regalo a ese nieto?
  2. ¿Qué determina si un fideicomiso está exento del impuesto GST durante toda su vigencia?
  3. ¿Se trata de manera diferente un regalo hecho directamente a un nieto que uno hecho a un fideicomiso en beneficio de ese mismo nieto?

Explorar

  1. El impuesto estadounidense sobre las transferencias que saltan generaciones (GST) es un impuesto federal independiente aplicable a las transferencias que omiten una generación, por ejemplo, de un abuelo a un nieto. Sin él, los bienes podrían llegar a los nietos siendo gravados en la sucesión de solo una generación. El impuesto GST actual fue establecido en la Ley de Reforma Fiscal de 1986 y se encuentra en los artículos IRC §§2601-2663; reemplazó a una versión anterior de 1976, que dicha ley derogó con efecto retroactivo. Se aplica a las donaciones inter vivos y a las transferencias al fallecer, además del impuesto sobre donaciones o sucesiones que corresponda.
  2. Una “persona salteada” es una persona asignada a una generación 2 o más por debajo de la del cedente, como un nieto o bisnieto (IRC §2613). Un fideicomiso constituye una “persona salteada” si todos sus intereses son poseídos por tales personas. En el caso de los miembros de la familia, las generaciones se cuentan a través de la línea familiar; en el caso de otros, según las diferencias de edad según lo establecido en IRC §2651. La regla relativa al progenitor fallecido (§2651(e)) permite que un nieto avance una generación si el progenitor del nieto, que es descendiente del cedente, ha fallecido cuando se produce la transferencia sujeta a impuestos; por lo tanto, un regalo a dicho nieto no constituye una transferencia “salteada”.
  3. El IRC §2612 define 3 tipos de transferencias que saltan generaciones. Un salto directo es una transferencia sujeta al impuesto sobre donaciones o sucesiones hecha a una persona beneficiaria, como una donación directa a un nieto. Una distribución gravable es cualquier otra distribución desde un fideicomiso a una persona beneficiaria. Una terminación gravable ocurre cuando un interés en un fideicomiso finaliza, por muerte, transcurso del tiempo u otras causas, y posteriormente solo personas beneficiarias poseen intereses. La persona que paga varía: el transmitente para la mayoría de los saltos directos, el receptor para una distribución gravable y el fiduciario para una terminación gravable (IRC §2603).
  4. La tasa impositiva del GST es fija: equivale a la tasa máxima federal del impuesto sobre sucesiones, actualmente del 40% (IRC §§2001 y 2641), multiplicada por el “ratio de inclusión” de la transferencia. El ratio de inclusión mide qué parte de la transferencia, o de un fideicomiso, no está cubierta por la exención del GST. Un fideicomiso completamente cubierto por la exención tiene un ratio de inclusión de 0, por lo que no se debe pagar impuesto GST sobre sus distribuciones ni en su disolución, independientemente de cuánto crezca. Un fideicomiso sin ninguna exención asignada tiene un ratio de 1 y paga la tasa completa.
  5. Cada individuo cuenta con una exención del GST equivalente a la cantidad de exclusión básica para ese año (IRC §2631(c)): $15,000,000 para el año 2026, según la Ley One Big Beautiful Bill de julio de 2025. A diferencia de la exención del impuesto sobre sucesiones, la exención del GST no utilizada no puede transferirse al cónyuge sobreviviente mediante mecanismos de portabilidad. Los regalos a un nieto que estén dentro del límite anual de exclusión ($19,000 por destinatario en 2026) generalmente no están sujetos al impuesto GST cuando se hacen directamente; los regalos en fideicomiso solo son elegibles bajo condiciones más estrictas (IRC §2642(c)).
  6. La exención se aplica mediante asignación, generalmente en el Formulario 709 para donaciones inter vivos y en el Formulario 706 al fallecer la persona. Según el artículo IRC §2631(b), una vez realizada, la asignación es irrevocable. El artículo IRC §2632 también asigna automáticamente la exención a los saltos directos inter vivos y a ciertos fideicomisos que probablemente beneficien a personas beneficiarias, a menos que el transmitente opte por no hacerlo, y asigna cualquier exención que quede sin utilizar al fallecer. Los fideicomisos dinásticos a largo plazo dependen de estas reglas (lección 5.3.1). Esta lección explica las reglas; no sugiere cómo debería asignar la exención nadie.

Datos clave

  • El impuesto actual sobre transferencias que saltan generaciones (GST) en EE. UU. fue establecido en la Ley de Reforma Fiscal de 1986 y se encuentra en los artículos IRC §§2601-2663.
  • Una persona beneficiaria es alguien que se encuentra 2 o más generaciones por debajo del cedente, como un nieto, o un fideicomiso creado únicamente para tales personas (IRC §2613).
  • Los 3 tipos de transferencias que saltan generaciones son los saltos directos, las distribuciones gravables y las terminaciones gravables (IRC §2612).
  • La tasa impositiva del GST es la tasa máxima federal del impuesto sobre sucesiones, actualmente del 40%, multiplicada por la relación de inclusión de la transferencia (IRC §2641).
  • La exención del GST equivale a la cantidad de exclusión básica, $15,000,000 para 2026, y una vez realizada la asignación, esta es irrevocable (IRC §2631).
  • Según la regla del progenitor fallecido (IRC §2651(e)), un nieto cuyo padre o madre ha fallecido se considera una generación por debajo del transmitente.

Ejercicio nueve, seis, tres, uno

9ReunirEnumere hasta 9 formas de transferencia que podrían llegar a una generación más joven (algunas familias tienen menos), como un regalo para un nieto, una herencia para un nieto, un fideicomiso para hijos y nietos, un pago desde un fideicomiso a un nieto o un regalo para un amigo mucho más joven.
6AgruparClásifíquelos en 6 categorías: donaciones inter vivos a nietos, legados a nietos, donaciones a fideicomisos, pagos provenientes de fideicomisos, transferencias a personas fuera de la familia y transferencias sobre las que no esté seguro.
3DestilarReduzca las 6 categorías a 3 grupos: saltos directos probables, distribuciones o terminaciones gravables probables, y transferencias sobre las que consultaría a un asesor fiscal.
1CristalizarEscribe una oración explicando, con tus propias palabras, por qué el impuesto GST existe junto a los impuestos sobre sucesiones y donaciones.

Verificación de hechos

Fechas, cifras y afirmaciones verificadas con las fuentes publicadas que se enumeran a continuación.

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