MSTR Cat

Право доверительного управления/Уровень V · Налоги и наследие/5.3 Поколения и благотворительность/Урок 2

Налог на передачу имущества с пропуском поколения

Как работает американский налог на передачу имущества с пропуском поколения: кто является лицом пропускаемого поколения (skip person), 3 вида облагаемых передач, единая ставка и освобождение от налога GST.

Это образование, а не юридическая консультация. Право доверительного управления различается от страны к стране и от штата к штату, а правильный выбор структуры зависит от вашей ситуации. Любые документы, которые вы подписываете, должны быть составлены или проверены квалифицированным юристом в вашем регионе.

Экономный путь

Самый дешёвый, с наименьшими налогами, самый простой и самый приватный путь, который допускает закон, — от лучшего к худшему. Для каждого шага указано, на какой норме он основан и при каком условии остаётся законным.

  1. Большинство семей не платят налог GST: освобождение каждого человека в 2026 году составляет $15,000,000 (IRC §2631(c)); подвох в том, что, в отличие от исключения из наследства, неиспользованное освобождение GST не может перейти к пережившему супругу через механизм переноса (portability).
  2. Оплачивайте обучение или медицинские счета внука напрямую поставщику услуг: такие платежи не являются трансферами с пропуском поколения (IRC §2611(b)(1)) и не требуют подачи Form 709; деньги, переданные самому внуку, под это правило не подпадают.
  3. Прямые дарения внуку в пределах годового исключения $19,000 в 2026 году имеют нулевой коэффициент включения (§2642(c)); дарения в траст квалифицируются только если траст создан исключительно для этого внука и будет включен в его наследство.
  4. Если родитель внука, являющийся потомком дарителя, умер, правило об умершем родителе (§2651(e)) поднимает внука на поколение выше, поэтому налог GST не применяется; родитель должен быть мертв к моменту, когда трансфер впервые становится предметом налога на дарение или наследство.
  5. Автоматическое распределение по §2632 покрывает прямые трансферы с пропуском поколения при жизни и многие трасты для внуков, но проверяйте каждый Form 709: распределения необратимы, а отказ от них в отношении трастов, которые вряд ли принесут пользу лицам, пропускающим поколение, сохраняет освобождение для трансферов, которым оно действительно нужно.

МатериалыТекст IRC §§2611-2613 и §2651, бесплатно на law.cornell.eduИнструкции IRS к форме 709 и к приложению R (Schedule R) формы 706, где распределяется освобождение от налога GST и декларируется налог GSTГенеалогическое древо с указанием каждого поколения — для вашей собственной справки

Любопытство

  1. Если родитель внука уже умер, остаётся ли дарение этому внуку передачей с пропуском поколения?
  2. От чего зависит, будет ли траст освобождён от налога GST на весь срок своего существования?
  3. Рассматривается ли дарение непосредственно внуку иначе, чем дарение трасту в пользу этого внука?

Исследование

  1. Американский налог на передачу имущества с пропуском поколения (GST) — это отдельный федеральный налог на передачи, минующие одно поколение, например от дедушки или бабушки к внуку. Без него имущество могло бы дойти до внуков, облагаясь налогом в наследственной массе лишь одного поколения. Действующий налог GST был введён Tax Reform Act 1986 года и содержится в IRC §§2601-2663; он заменил прежнюю версию 1976 года, которую этот закон отменил с обратной силой. Он применяется к прижизненным дарениям и к передачам при смерти сверх любого налога на дарение или на наследство.
  2. «Лицо пропускаемого поколения» (skip person) — это лицо, отнесённое к поколению на 2 или более ступени ниже поколения лица, передающего имущество, например внук или правнук (IRC §2613). Траст является лицом пропускаемого поколения, если все интересы в нём принадлежат лицам пропускаемого поколения. Для членов семьи поколения отсчитываются по семейной линии; для остальных — по разнице в возрасте согласно IRC §2651. Правило о ранее умершем родителе (§2651(e)) поднимает внука на одно поколение вверх, если родитель внука, являющийся потомком лица, передающего имущество, мёртв на момент, когда передача подлежит налогообложению, и тогда дарение этому внуку не является пропуском поколения.
  3. IRC §2612 определяет 3 вида передачи с пропуском поколения. Прямой пропуск (direct skip) — это передача лицу пропускаемого поколения, облагаемая налогом на дарение или на наследство, например безусловное дарение внуку. Облагаемое распределение (taxable distribution) — это любое иное распределение из траста лицу пропускаемого поколения. Облагаемое прекращение (taxable termination) происходит, когда интерес в трасте прекращается — в связи со смертью, истечением срока или иначе — и после этого интересы имеют только лица пропускаемого поколения. Плательщик налога различается: при большинстве прямых пропусков — лицо, передающее имущество, при облагаемом распределении — получатель, а при облагаемом прекращении — доверительный собственник (IRC §2603).
  4. Ставка налога GST единая: она равна максимальной федеральной ставке налога на наследство, в настоящее время 40% (IRC §§2001 и 2641), умноженной на «коэффициент включения» передачи. Коэффициент включения показывает, какая часть передачи или траста не покрыта освобождением от налога GST. У траста, полностью покрытого освобождением, коэффициент включения равен 0, поэтому с его распределений или при его прекращении налог GST не уплачивается, как бы он ни вырос. Траст, на который освобождение не распределено, имеет коэффициент 1 и облагается по полной ставке.
  5. У каждого физического лица есть освобождение от налога GST, равное базовому необлагаемому лимиту за год (IRC §2631(c)): 15 000 000 долларов на 2026 год согласно One Big Beautiful Bill Act от июля 2025 года. В отличие от необлагаемого лимита по налогу на наследство, неиспользованное освобождение от налога GST нельзя передать пережившему супругу в порядке переносимости (portability). Дарения внуку в пределах ежегодного необлагаемого лимита (19 000 долларов на получателя в 2026 году) при безусловной передаче, как правило, не облагаются налогом GST; дарения в траст подпадают под это правило только при более строгих условиях (IRC §2642(c)).
  6. Освобождение применяется путём распределения, обычно в форме 709 для прижизненных дарений и в форме 706 при смерти. Согласно IRC §2631(b), сделанное распределение безотзывно. IRC §2632 также автоматически распределяет освобождение на прижизненные прямые пропуски и на некоторые трасты, которые, вероятно, принесут выгоду лицам пропускаемого поколения, если только лицо, передающее имущество, не откажется от этого, а также распределяет любое освобождение, оставшееся неиспользованным на момент смерти. Долгосрочные династические трасты зависят от этих правил (урок 5.3.1). В этом уроке объясняются правила; он не предлагает, как кому-либо распределять освобождение.

Ключевые факты

  • Действующий в США налог GST был введён Tax Reform Act 1986 года и содержится в IRC §§2601-2663.
  • Лицо пропускаемого поколения (skip person) — это лицо на 2 или более поколения ниже лица, передающего имущество, например внук, или траст, созданный только для таких лиц (IRC §2613).
  • 3 вида передачи с пропуском поколения — это прямые пропуски, облагаемые распределения и облагаемые прекращения (IRC §2612).
  • Ставка налога GST — это максимальная федеральная ставка налога на наследство, в настоящее время 40%, умноженная на коэффициент включения передачи (IRC §2641).
  • Освобождение от налога GST равно базовому необлагаемому лимиту — 15 000 000 долларов на 2026 год, а сделанное распределение безотзывно (IRC §2631).
  • Согласно правилу о ранее умершем родителе (IRC §2651(e)), внук, чей родитель умер, считается находящимся на одно поколение ниже лица, передающего имущество.

Упражнение девять, шесть, три, один

9СобратьПеречислите до 9 передач, которые могут дойти до младшего поколения (в некоторых семьях их меньше), например: дарение внуку, завещательный отказ внуку, траст в пользу детей и внуков, выплата из траста внуку или дарение гораздо более молодому другу.
6СгруппироватьРаспределите их по 6 категориям: прижизненные дарения внукам, завещательные отказы внукам, дарения трастам, выплаты из трастов, передачи лицам вне семьи и передачи, в которых вы не уверены.
3Выделить главноеСведите 6 категорий к 3 группам: вероятные прямые пропуски (direct skips), вероятные облагаемые распределения или прекращения и передачи, о которых вы спросили бы налогового консультанта.
1КристаллизоватьНапишите 1 предложение, объясняющее своими словами, почему налог GST существует наряду с налогом на наследство и налогом на дарение.

Проверка фактов

Даты, цифры и утверждения были проверены по приведенным ниже опубликованным источникам.

Открыть в интерактивной академии →

EN PT ES ZH JA KO DE FR MS