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Droit des trusts/Niveau V · Fiscalité et patrimoine/5.3 Les générations et le don caritatif/Leçon 2

L’impôt sur les transferts avec saut de génération

Comment fonctionne l’impôt américain sur les transferts avec saut de génération (GST tax) : qui est une « skip person », les 3 types de transferts imposables, le taux unique et l’exemption GST.

Ceci est une ressource éducative et non un conseil juridique. Le droit des trusts varie d'un pays à l'autre et d'un État à l'autre, et la structure appropriée dépend de votre situation personnelle. Tout document que vous signez doit être rédigé ou examiné par un avocat qualifié dans votre juridiction.

La voie la plus légère

La voie la moins chère, la moins imposée, la plus simple et la plus discrète que permet la loi, de la meilleure à la moins bonne. Chaque étape indique la règle sur laquelle elle repose et la condition qui la maintient dans la légalité.

  1. La plupart des familles ne doivent pas d'impôt GST : l'exonération de chacun pour 2026 s'élève à 15 000 000 $ (IRC §2631(c)) ; le piège est que, contrairement à l'exclusion successorale, l'exonération GST inutilisée ne peut pas être transmise à un conjoint survivant par le biais de la portabilité.
  2. Payer directement au prestataire les frais de scolarité ou médicaux d'un petit-enfant : ces paiements ne constituent pas des transferts intergénérationnels (IRC §2611(b)(1)) et n'exigent aucun formulaire 709 ; l'argent remis directement au petit-enfant, en revanche, n'est pas éligible.
  3. Les dons directs à un petit-enfant jusqu'à l'exonération annuelle de 19 000 $ pour 2026 sont assortis d'un taux d'inclusion nul (§2642(c)) ; les dons effectués par l'intermédiaire d'un trust ne sont éligibles que si le trust est établi au profit exclusif de ce petit-enfant et qu'il serait inclus dans la succession de celui-ci.
  4. Si le parent du petit-enfant, qui est un descendant du donateur, est décédé, la règle du parent prédécédé (§2651(e)) fait remonter le petit-enfant d'une génération, si bien que l'impôt GST ne s'applique pas ; le parent doit être décédé au moment où le transfert devient pour la première fois soumis à l'impôt sur les dons ou aux successions.
  5. L'allocation automatique prévue par le §2632 couvre les transferts directs intergénérationnels effectués de son vivant et de nombreux trusts établis au profit des petits-enfants, mais chaque formulaire 709 doit être examiné : les allocations sont irrévocables, et renoncer à l'allocation pour les trusts peu susceptibles d'avantager des personnes de la génération sautée permet de préserver l'exonération pour les transferts qui en ont besoin.

MatérielLe texte des §§2611-2613 et du §2651 de l’IRC, disponible gratuitement sur law.cornell.eduLes instructions de l’IRS pour le formulaire 709 et pour l’annexe R (Schedule R) du formulaire 706, où l’exemption GST est affectée et l’impôt GST déclaréUn arbre généalogique montrant chaque génération, pour votre propre usage

Curiosité

  1. Si le parent d’un petit-enfant est déjà décédé, une donation à ce petit-enfant constitue-t-elle encore un transfert avec saut de génération ?
  2. Qu’est-ce qui détermine si un trust est exonéré d’impôt GST pendant toute sa durée ?
  3. Une donation faite directement à un petit-enfant est-elle traitée différemment d’une donation faite à un trust au profit de ce petit-enfant ?

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  1. L’impôt américain sur les transferts avec saut de génération (GST) est un impôt fédéral distinct sur les transferts qui sautent une génération, par exemple d’un grand-parent à un petit-enfant. Sans lui, des biens pourraient parvenir aux petits-enfants en n’étant imposés que dans la succession d’une seule génération. L’impôt GST actuel a été institué par le Tax Reform Act of 1986 et figure aux §§2601-2663 de l’IRC ; il a remplacé une version antérieure de 1976, que cette loi a abrogée rétroactivement. Il s’applique aux donations entre vifs et aux transferts au décès, en plus de tout impôt sur les donations ou sur les successions.
  2. Une « skip person » est une personne rattachée à une génération inférieure d’au moins 2 générations à celle du cédant, comme un petit-enfant ou un arrière-petit-enfant (IRC §2613). Un trust est une skip person si tous les droits qu’il comporte sont détenus par des skip persons. Pour les membres de la famille, les générations se comptent selon la lignée ; pour les autres, selon les écarts d’âge prévus à l’IRC §2651. La règle du parent prédécédé (§2651(e)) fait remonter un petit-enfant d’une génération si son parent descendant du cédant est décédé au moment où le transfert est soumis à l’impôt ; une donation à ce petit-enfant n’est alors pas un saut de génération.
  3. L’IRC §2612 définit 3 types de transferts avec saut de génération. Un saut direct (direct skip) est un transfert soumis à l’impôt sur les donations ou sur les successions fait à une skip person, comme une donation pure et simple à un petit-enfant. Une distribution imposable est toute autre distribution d’un trust à une skip person. Une extinction imposable (taxable termination) survient lorsqu’un droit dans un trust prend fin, par décès, par écoulement du temps ou autrement, et qu’ensuite seules des skip persons détiennent des droits. Le redevable diffère : le cédant pour la plupart des sauts directs, le bénéficiaire pour une distribution imposable et le trustee pour une extinction imposable (IRC §2603).
  4. Le taux de l’impôt GST est unique : il est égal au taux maximal de l’impôt fédéral sur les successions, actuellement 40 % (IRC §§2001 et 2641), multiplié par le « ratio d’inclusion » du transfert. Le ratio d’inclusion mesure la part du transfert, ou d’un trust, qui n’est pas couverte par l’exemption GST. Un trust entièrement couvert par l’exemption a un ratio d’inclusion de 0 ; aucun impôt GST n’est donc dû sur ses distributions ou son extinction, quelle que soit sa croissance. Un trust auquel aucune exemption n’a été affectée a un ratio de 1 et supporte le taux plein.
  5. Chaque personne dispose d’une exemption GST égale au montant de l’exclusion de base de l’année (IRC §2631(c)) : 15 000 000 $ pour 2026 en vertu du One Big Beautiful Bill Act de juillet 2025. Contrairement à l’exclusion en matière d’impôt sur les successions, l’exemption GST non utilisée ne peut pas être transmise au conjoint survivant par la portabilité. Les donations à un petit-enfant qui entrent dans l’exclusion annuelle (19 000 $ par bénéficiaire en 2026) n’entraînent généralement aucun impôt GST lorsqu’elles sont faites directement ; les donations en trust ne sont admises qu’à des conditions plus strictes (IRC §2642(c)).
  6. L’exemption s’applique par affectation, généralement sur le formulaire 709 pour les donations entre vifs et sur le formulaire 706 au décès. Selon l’IRC §2631(b), une affectation une fois faite est irrévocable. L’IRC §2632 affecte aussi automatiquement l’exemption aux sauts directs entre vifs et à certains trusts susceptibles de bénéficier à des skip persons, sauf si le cédant choisit d’y renoncer, et affecte toute exemption restée inutilisée au décès. Les trusts dynastiques de longue durée reposent sur ces règles (leçon 5.3.1). Cette leçon explique les règles ; elle ne suggère pas comment quiconque devrait affecter son exemption.

Faits clés

  • L’impôt GST américain actuel a été institué par le Tax Reform Act of 1986 et figure aux §§2601-2663 de l’IRC.
  • Une skip person est une personne située au moins 2 générations en dessous du cédant, comme un petit-enfant, ou un trust détenu uniquement pour de telles personnes (IRC §2613).
  • Les 3 types de transferts avec saut de génération sont les sauts directs, les distributions imposables et les extinctions imposables (IRC §2612).
  • Le taux de l’impôt GST est le taux maximal de l’impôt fédéral sur les successions, actuellement 40 %, multiplié par le ratio d’inclusion du transfert (IRC §2641).
  • L’exemption GST est égale au montant de l’exclusion de base, soit 15 000 000 $ pour 2026, et une affectation une fois faite est irrévocable (IRC §2631).
  • Selon la règle du parent prédécédé (IRC §2651(e)), un petit-enfant dont le parent est décédé est traité comme se trouvant une génération en dessous du cédant.

Exercice neuf, six, trois, un

9RassemblerÉnumérez jusqu’à 9 transferts qui pourraient atteindre une génération plus jeune (certaines familles en ont moins), comme une donation à un petit-enfant, un legs à un petit-enfant, un trust pour les enfants et petits-enfants, une distribution d’un trust à un petit-enfant ou une donation à un ami beaucoup plus jeune.
6RegrouperClassez-les en 6 catégories : donations entre vifs aux petits-enfants, legs aux petits-enfants, donations à des trusts, distributions de trusts, transferts à des personnes extérieures à la famille, et transferts dont vous n’êtes pas sûr.
3DistillerRéduisez les 6 catégories à 3 groupes : les sauts directs probables, les distributions ou extinctions imposables probables, et les transferts au sujet desquels vous consulteriez un conseiller fiscal.
1CristalliserÉcrivez 1 phrase expliquant, avec vos propres mots, pourquoi l’impôt GST existe à côté de l’impôt sur les successions et de l’impôt sur les donations.

Vérification des faits

Les dates, les chiffres et les affirmations ont été vérifiés à l’aide des sources publiées listées ci-dessous.

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