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Droit des trusts/Niveau V · Fiscalité et patrimoine/5.3 Les générations et le don caritatif/Leçon 1

Trusts dynastiques

Comment des trusts de longue durée s’étendent sur plusieurs générations là où la règle contre les perpétuités a été abolie ou prolongée, et comment l’exemption GST et la gouvernance s’y articulent.

Ceci est une ressource éducative et non un conseil juridique. Le droit des trusts varie d'un pays à l'autre et d'un État à l'autre, et la structure appropriée dépend de votre situation personnelle. Tout document que vous signez doit être rédigé ou examiné par un avocat qualifié dans votre juridiction.

La voie la plus légère

La voie la moins chère, la moins imposée, la plus simple et la plus discrète que permet la loi, de la meilleure à la moins bonne. Chaque étape indique la règle sur laquelle elle repose et la condition qui la maintient dans la légalité.

  1. Avec une exemption de GST de 15 000 000 $ par personne en 2026, la plupart des familles transmettent leur patrimoine à leurs petits-enfants sans impôt de GST ; les frais de scolarité et médicaux payés directement au prestataire ne constituent pas du tout des transferts sautant une génération (IRC §2611(b)(1)) et n'exigent ni trust ni déclaration.
  2. Les dons directs annuels à un petit-enfant, jusqu'à 19 000 $ en 2026, bénéficient d'un ratio d'inclusion nul au titre du §2642(c) ; un don en trust n'est éligible que si le trust est destiné exclusivement à ce petit-enfant et serait inclus dans son patrimoine successoral.
  3. Un dynasty trust reste exempt d'impôt de GST, quelle que soit sa croissance, si l'allocation d'exemption lui confère un ratio d'inclusion nul ; effectuez cette allocation sur un formulaire 709 déposé en temps utile, les allocations étant irrévocables, et acceptez que les actifs ne bénéficient pas du réajustement à la juste valeur marchande prévu au §1014 à chaque génération.
  4. Désigner un trustee dans le Dakota du Sud, où la règle common-law de durée perpétuelle n'est pas en vigueur (SDCL 43-5-8), ou au Nevada (365 ans) permet une longue durée ; un État ne peut taxer les revenus non distribués d'un trust simplement parce que des bénéficiaires sans droit d'exiger leur distribution y résident (Kaestner, 2019).

MatérielLeçon 5.3.2, sur l’impôt sur les transferts avec saut de génération, et leçon 5.3.3, sur la règle contre les perpétuitésLa loi sur les perpétuités de l’État dont le droit régirait le trustLa page de l’IRS « What’s new — estate and gift tax », pour le montant actuel de l’exemption GST

Curiosité

  1. Comment les biens d’un trust peuvent-ils échapper à l’impôt sur les successions au décès de chaque génération de bénéficiaires ?
  2. Pourquoi la règle contre les perpétuités obligeait-elle autrefois les trusts à prendre fin ?
  3. Qui prend les décisions pour un trust qui survit à tous ceux qui l’ont créé ?

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  1. Un trust dynastique est un trust conçu pour durer de nombreuses générations. La règle de common law contre les perpétuités, née avec le Duke of Norfolk’s Case (1682) et fixée dans Cadell v Palmer (1833), exigeait que les droits soient acquis dans un délai de « vies existantes plus 21 ans », ce qui, en pratique, mettait fin à la plupart des trusts au bout de deux ou trois générations environ. De nombreux États américains ont depuis aboli ou prolongé la règle. Le Dakota du Sud a déclaré la règle de common law inapplicable en 1983 ; le Nevada permet que les droits soient acquis dans un délai de 365 ans ; le Delaware et l’Alaska autorisent aussi des trusts de très longue durée. La leçon 5.3.3 traite la règle en détail.
  2. Le montage fiscal combine deux exemptions. La donation du constituant au trust consomme une partie de l’exclusion de base, et le constituant peut lui affecter de l’exemption GST : 15 000 000 $ par personne en 2026 (One Big Beautiful Bill Act, juillet 2025). L’impôt sur les transferts avec saut de génération s’applique aux transferts au profit de « skip persons », comme les petits-enfants, au taux maximal de l’impôt fédéral sur les successions, actuellement 40 %, multiplié par le « ratio d’inclusion » du trust (leçon 5.3.2). Si suffisamment d’exemption est affectée pour obtenir un ratio d’inclusion nul, les distributions et extinctions ultérieures sont généralement exonérées d’impôt GST, quelle que soit la croissance du trust.
  3. L’impôt sur les successions n’est évité à chaque génération que si les droits des bénéficiaires sont rédigés de sorte que les biens n’entrent pas dans leur propre succession. Un bénéficiaire qui reçoit des distributions à la discrétion du trustee, ou qui ne détient qu’un pouvoir de désignation limité ou un pouvoir encadré par un critère comme la santé, l’éducation, l’entretien et la subsistance, n’a généralement pas les biens du trust dans sa succession (IRC §2041). Un pouvoir général de désignation les y inclurait. Les biens qui restent hors de toute succession ne bénéficient pas non plus d’une réévaluation de leur base à chaque décès (IRC §1014).
  4. Un trust destiné à durer un siècle ou plus a besoin d’une gouvernance capable de survivre à ses fondateurs. Beaucoup recourent à un trustee institutionnel pour la continuité et répartissent les rôles : un comité de distribution, souvent composé de membres de la famille ou de conseillers indépendants, décide des versements ; un conseiller en placements peut diriger les investissements ; et un protecteur du trust peut révoquer des trustees ou adapter les termes si le droit ou la situation familiale change. Des États comme le Delaware, l’Alaska et le Dakota du Sud ont des lois sur les directed trusts et les protecteurs de trust. Un trust peut souvent relever du droit d’un État en y désignant un trustee, même si la famille vit ailleurs.
  5. Les trusts dynastiques font débat. Leurs détracteurs soutiennent qu’ils permettent à de grandes fortunes de se transmettre en franchise d’impôts sur les transmissions pendant des générations, affaiblissant des impôts sur les successions destinés en partie à limiter la concentration des patrimoines hérités, et que des trusts très longs lient des biens aux volontés de personnes mortes depuis longtemps. Leurs partisans répondent qu’ils assurent une gestion professionnelle des actifs familiaux, protègent les bénéficiaires des créanciers et du divorce, et utilisent une exemption que le Congrès lui-même prévoit. Des juristes ont aussi relié l’abrogation des règles sur les perpétuités à la concurrence entre États pour attirer l’activité des trusts.
  6. Les trusts dynastiques ont des limites. Ils sont irrévocables : le constituant renonce donc aux biens ; des termes rédigés aujourd’hui doivent servir des descendants qui ne sont pas encore nés ; les frais d’administration courent pendant des décennies ; et les bénéficiaires ultérieurs peuvent être en désaccord entre eux ou avec le trustee. Le droit des États peut changer, tout comme le droit fiscal fédéral, y compris l’exemption GST. Certaines constitutions d’État restreignent les perpétuités, ce qui a soulevé des questions sur certaines lois à très longue durée. Cette leçon décrit le fonctionnement des trusts dynastiques et le débat qui les entoure ; elle ne suggère pas d’en créer un.

Faits clés

  • La règle contre les perpétuités est née avec le Duke of Norfolk’s Case (1682) ; son délai de « vies existantes plus 21 ans » a été fixé dans Cadell v Palmer (1833).
  • Le Dakota du Sud a déclaré inapplicable la règle de common law contre les perpétuités (SDCL 43-5-8) ; le Nevada permet que les droits soient acquis dans un délai de 365 ans (NRS 111.1031).
  • L’exemption fédérale GST pour 2026 est de 15 000 000 $ par personne (One Big Beautiful Bill Act, juillet 2025).
  • Le taux de l’impôt GST est le taux maximal de l’impôt fédéral sur les successions, actuellement 40 %, multiplié par le ratio d’inclusion du trust.
  • Les biens d’un trust restent généralement hors de la succession d’un bénéficiaire si celui-ci ne détient aucun pouvoir général de désignation (IRC §2041).
  • Les trusts dynastiques répartissent couramment la gouvernance entre trustees, comités de distribution, conseillers en placements et protecteurs du trust.

Exercice neuf, six, trois, un

9RassemblerÉnumérez jusqu’à 9 décisions que les termes d’un trust familial de longue durée devraient trancher (certaines listes sont plus courtes), comme qui peut recevoir des distributions, qui est trustee, comment les successeurs sont choisis, le droit de quel État s’applique et quand, le cas échéant, le trust prend fin.
6RegrouperClassez-les en 6 catégories : bénéficiaires, distributions, trustees et successeurs, placements, droit applicable et localisation, et modification et extinction.
3DistillerRéduisez les 6 catégories à 3 groupes : les décisions qui touchent à l’impôt sur les successions ou à l’impôt GST, celles qui touchent à la gouvernance dans la durée, et celles au sujet desquelles vous consulteriez un conseiller.
1CristalliserÉcrivez 1 phrase expliquant, avec vos propres mots, pourquoi l’abolition ou la prolongation de la règle contre les perpétuités a rendu possibles les trusts dynastiques.

Vérification des faits

Les dates, les chiffres et les affirmations ont été vérifiés à l’aide des sources publiées listées ci-dessous.

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