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Droit des trusts/Niveau V · Fiscalité et patrimoine/5.2 Structures d'annuités et de unitrusts/Leçon 7

Quand le droit fiscal change en cours de plan

Comment le droit fiscal fédéral américain des transmissions a évolué depuis 2017, ce que protègent les règlements de 2019 sur le « clawback », et quels outils donnent à un trust une marge d’adaptation.

Ceci est une ressource éducative et non un conseil juridique. Le droit des trusts varie d'un pays à l'autre et d'un État à l'autre, et la structure appropriée dépend de votre situation personnelle. Tout document que vous signez doit être rédigé ou examiné par un avocat qualifié dans votre juridiction.

La voie la plus légère

La voie la moins chère, la moins imposée, la plus simple et la plus discrète que permet la loi, de la meilleure à la moins bonne. Chaque étape indique la règle sur laquelle elle repose et la condition qui la maintient dans la légalité.

  1. Pour la plupart des familles, la réponse la moins coûteuse à un changement législatif est de ne rien faire, car l'exonération de base de 2026 de 15 000 000 $, indexée à compter de 2027, dépasse le montant de leur succession ; les anciennes clauses de formule peuvent toutefois détourner des actifs, ce qui rend utile la relecture du testament ou du trust après chaque modification.
  2. Les dons importants effectués au cours de la vie sous un régime d'exonération plus élevé restent protégés si celle-ci diminue ensuite : le Treas. Reg. §20.2010-1(c) permet à la succession d'utiliser le montant le plus élevé ; seul l'assiette réellement utilisée compte, et les règles proposées de 2022 excluraient les dons assortis d'un intérêt conservé.
  3. La transférabilité (portability) fige l'exonération inutilisée du conjoint décédé telle qu'elle était au moment du décès ; un exécuteur qui n'a aucune obligation de dépôt peut encore déposer le formulaire 706 en retard conformément à la Rev. Proc. 2022-32, mais uniquement avant le cinquième anniversaire du décès.
  4. Un renoncement qualifié au titre de l'IRC §2518 redirige un héritage sans donner lieu à des droits de donation ; il doit être écrit, irrévocable, effectué dans les 9 mois suivant le transfert ou l'atteinte de la majorité (21 ans), et formulé avant d'avoir accepté quelconque avantage.
  5. Plutôt que de recourir à une procédure judiciaire, le droit étatique peut autoriser un décanage (decanting) ou un accord de règlement extrajudiciaire au titre du §111 du Uniform Trust Code pour mettre à jour un trust irrévocable ; ni l'un ni l'autre ne peuvent contrecarrer un objectif essentiel, et le IRS n'adhère pas toujours à ces modifications.

MatérielUne copie de l’acte de trust qui vous intéresse, pour y repérer d’éventuelles clauses de modification, de protecteur ou de decantingLes lois de votre État sur le decanting et les accords transactionnels extrajudiciaires (nonjudicial settlement agreements), s’il en existeLa page de l’IRS « What’s new — estate and gift tax », pour les montants de l’année en cours

Curiosité

  1. Qu’advient-il des donations importantes déjà faites si l’exclusion de base est abaissée par la suite ?
  2. Un trust irrévocable peut-il être modifié après sa dotation, et par qui ?
  3. Comment une renonciation (disclaimer) peut-elle changer la personne qui reçoit des biens après un décès ?

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  1. Le droit fiscal des transmissions change souvent. Le Tax Cuts and Jobs Act de 2017 a doublé l’exclusion de base, de 5 millions à 10 millions de dollars indexés sur l’inflation, pour les années 2018 à 2025 (13 990 000 $ en 2025), après quoi elle devait revenir à son niveau antérieur. La Public Law 119-21 de juillet 2025, connue sous le nom de One Big Beautiful Bill Act et appelée Working Families Tax Cuts sur irs.gov, a au contraire fixé l’exclusion à 15 000 000 $ pour 2026, indexée sur l’inflation à partir de 2027, sans date d’expiration prévue. « Permanent » signifie seulement ici qu’aucune clause d’extinction n’est inscrite ; un Congrès ultérieur peut la modifier.
  2. Des plans établis sous une loi peuvent se heurter à une autre. Avant la loi de 2025, de nombreuses personnes ont fait d’importantes donations pour utiliser l’exclusion plus élevée avant la baisse prévue. D’anciens trusts et testaments peuvent répartir les actifs selon des formules liées au montant maximal transmissible en franchise d’impôt sur les successions ; lorsque l’exclusion augmente, une telle formule peut attribuer beaucoup plus à une part, comme un bypass trust, et moins au conjoint ou à une autre part que ce qu’attendait le constituant (leçon 3.3.1). C’est pourquoi les planificateurs réexaminent souvent les anciens documents après un changement de loi.
  3. La question du « clawback » consiste à savoir si des donations abritées par une exclusion plus élevée pourraient être imposées au décès si l’exclusion diminuait ensuite. Les règlements définitifs publiés en novembre 2019 (T.D. 9884, Treas. Reg. §20.2010-1(c)) répondent par la négative : le crédit d’impôt sur les successions est calculé à partir du plus élevé des deux montants, l’exclusion appliquée à ces donations ou l’exclusion au décès. Des règlements proposés en avril 2022 refuseraient cette protection à certaines donations encore incluses dans la succession, comme les donations avec droits conservés ; le règlement publié indique toujours cette exception comme « réservée ». Une exclusion qui n’a jamais été utilisée n’est pas protégée.
  4. Les trusts irrévocables peuvent comporter des outils d’adaptation. Un protecteur de trust est une personne désignée dans l’acte et dotée des pouvoirs qu’il lui confère, comme révoquer des trustees, changer le droit applicable ou modifier des clauses d’administration ; ces pouvoirs et les obligations du protecteur dépendent de l’acte et du droit de l’État. Le decanting permet à un trustee disposant d’un pouvoir discrétionnaire sur le capital de transférer des actifs dans un nouveau trust aux termes différents, lorsque le droit de l’État ou l’acte le permet ; l’Uniform Law Commission a approuvé un Uniform Trust Decanting Act en 2015. Les effets fiscaux du decanting ne sont pas entièrement fixés, et l’IRS a sollicité des commentaires à ce sujet dans la Notice 2011-101.
  5. Les pouvoirs de désignation (powers of appointment) permettent à une personne désignée, souvent un bénéficiaire, de décider de la destination ultérieure des biens du trust. Un pouvoir général, exerçable au profit du titulaire, de sa succession ou de ses créanciers, fait généralement entrer les biens dans la succession du titulaire (IRC §2041), ce que certains plans utilisent délibérément pour obtenir une base réévaluée lorsque la succession du titulaire est inférieure à l’exclusion ; un pouvoir limité ne le fait généralement pas. Une renonciation qualifiée (qualified disclaimer) en vertu de l’IRC §2518 permet à une personne de refuser par écrit un héritage, généralement dans les 9 mois et avant d’en avoir accepté un quelconque avantage, de sorte qu’il passe à la personne suivante sans constituer une donation de sa part.
  6. Certains trusts peuvent aussi être modifiés par accord. Selon le §111 du Uniform Trust Code, adopté dans de nombreux États, les personnes intéressées peuvent conclure un accord transactionnel extrajudiciaire contraignant sur des questions qu’un tribunal pourrait approuver, mais pas un accord contraire à un objectif essentiel du trust. Des changements plus importants peuvent nécessiter un tribunal, et l’administration fiscale ne suit pas toujours une modification faite en vertu du droit d’un État. La souplesse a un coût : chaque pouvoir confié à un protecteur ou à un bénéficiaire peut être mal utilisé ou avoir ses propres effets fiscaux. Cette leçon décrit ces outils ; elle ne suggère pas lesquels inclure, ni s’il faut en inclure.

Faits clés

  • Le Tax Cuts and Jobs Act de 2017 a doublé l’exclusion de base pour la porter à 10 millions de dollars, indexés sur l’inflation, pour les années 2018 à 2025.
  • La Public Law 119-21 (juillet 2025), le One Big Beautiful Bill Act, appelée Working Families Tax Cuts sur irs.gov, a fixé une exclusion de 15 000 000 $ pour 2026, indexée à partir de 2027.
  • Le T.D. 9884 (2019), Treas. Reg. §20.2010-1(c), permet à une succession d’utiliser le plus élevé des deux montants : l’exclusion appliquée aux donations entre vifs ou l’exclusion au décès.
  • Des règlements proposés en avril 2022 refuseraient cette protection à certaines donations incluses dans la succession ; le règlement publié indique toujours cette exception comme réservée.
  • Le decanting permet à un trustee de transférer des actifs dans un nouveau trust aux termes différents, lorsque le droit de l’État ou l’acte de trust le permet.
  • Une renonciation qualifiée en vertu de l’IRC §2518 doit être faite par écrit, généralement dans les 9 mois, et avant toute acceptation d’un avantage.

Exercice neuf, six, trois, un

9RassemblerÉnumérez jusqu’à 9 caractéristiques d’un trust ou d’une donation passée qui vous intéresse et qu’un changement du droit fiscal pourrait affecter (certains plans en ont moins), comme une clause à formule, une importante donation entre vifs, une clause de protecteur, un pouvoir de désignation ou une clause de decanting.
6RegrouperClassez-les en 6 catégories : donations parfaites, clauses à formule, pouvoirs du protecteur, decanting et modification, pouvoirs de désignation, et renonciations (disclaimers).
3DistillerRéduisez les 6 catégories à 3 groupes : les caractéristiques touchées si l’exclusion augmentait, celles touchées si elle diminuait, et celles au sujet desquelles vous interrogeriez un conseiller.
1CristalliserÉcrivez 1 phrase expliquant, avec vos propres mots, pourquoi les règlements de 2019 sur le « clawback » ne comptent que si l’exclusion de base diminue.

Vérification des faits

Les dates, les chiffres et les affirmations ont été vérifiés à l’aide des sources publiées listées ci-dessous.

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