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Trustrecht/Niveau V · Steuer und Vermächtnis/5.2 Renten- und Unitrust-Strukturen/Lektion 7

Wenn sich das Steuerrecht während einer Planung ändert

Wie sich das US-amerikanische Übertragungsteuerrecht des Bundes seit 2017 verändert hat, was die Clawback-Verordnungen von 2019 schützen und welche Instrumente einem Trust Spielraum zur Anpassung geben.

Bildung statt Rechtsberatung. Das Trustrecht variiert von Land zu Land und von Bundesstaat zu Bundesstaat; die richtige Struktur hängt von Ihrer persönlichen Situation ab. Alles, was Sie unterzeichnen, sollte von einem qualifizierten Anwalt an Ihrem Wohnsitz erstellt oder geprüft werden.

Der schlanke Weg

Der günstigste, steuerärmste, einfachste und diskreteste Weg, den das Recht erlaubt – das Beste zuerst. Jeder Schritt nennt die Regel, auf der er beruht, und die Bedingung, unter der er rechtmäßig bleibt.

  1. Für die meisten Familien ist die günstigste Reaktion auf eine Gesetzesänderung keine, da der Grundfreibetrag von 15.000.000 US-Dollar für das Jahr 2026, ab 2027 inflationsindexiert, ihr Vermögen übersteigt; ältere Formelklauseln können Vermögenswerte irreführend zuweisen, daher lohnt sich ein erneutes Lesen des Testaments oder Trusts nach jeder Änderung.
  2. Große Schenkungen zu Lebten, die unter einem höheren Freibetrag getätigt wurden, bleiben geschützt, wenn dieser später sinkt: Treas. Reg. §20.2010-1(c) erlaubt es dem Nachlass, den höheren Betrag zu nutzen; nur tatsächlich genutzter Freibetrag zählt, und die für 2022 vorgeschlagenen Regeln würden Schenkungen mit behaltener Beteiligung ausschließen.
  3. Die Portabilität sichert den ungenutzten Freibetrag eines verstorbenen Ehepartners so fest, wie er zum Zeitpunkt des Todes bestand; ein Nachlassverwalter ohne Einreichungspflicht kann Form 706 gemäß Rev. Proc. 2022-32 noch verspätet einreichen, jedoch nur bis zum fünften Jahrestag des Todes.
  4. Eine qualifizierte Haftungsausschlussklausel gemäß IRC §2518 führt dazu, dass ein Erbe ohne Schenkungsteuer vergeben wird; sie muss schriftlich sein, unwiderruflich, innerhalb von 9 Monaten nach der Übertragung oder nach Erreichen des 21. Lebensjahres abgegeben werden und vor der Annahme jeglicher Leistung erfolgen.
  5. Statt vor Gericht zu gehen, kann das Landesrecht es gestatten, einen unwiderruflichen Trust durch Decanting oder eine außergerichtliche Einigung gemäß Uniform Trust Code §111 zu aktualisieren; weder darf einem wesentlichen Zweck entgegenstehen, noch folgt der IRS stets solchen Änderungen.

MaterialienEine Kopie der Trusturkunde, die Sie lesen, um etwaige Änderungs-, Protektor- oder Decanting-Klauseln zu findenDie Gesetze Ihres Bundesstaates zu Decanting und außergerichtlichen Vergleichsvereinbarungen, sofern es solche gibtDie IRS-Seite „What's new — estate and gift tax“ mit den Werten für das laufende Jahr

Neugier

  1. Was passiert mit bereits gemachten großen Schenkungen, wenn der Grundfreibetrag später gesenkt wird?
  2. Kann ein unwiderruflicher Trust geändert werden, nachdem er mit Vermögen ausgestattet wurde, und von wem?
  3. Wie kann eine Ausschlagung ändern, wer nach einem Todesfall Vermögen erhält?

Erkunden

  1. Das Übertragungsteuerrecht ändert sich häufig. Der Tax Cuts and Jobs Act of 2017 verdoppelte den Grundfreibetrag für 2018 bis 2025 von 5 Millionen auf 10 Millionen Dollar, inflationsindexiert (13.990.000 Dollar im Jahr 2025), danach sollte er wieder sinken. Public Law 119-21 vom Juli 2025, bekannt als One Big Beautiful Bill Act und auf irs.gov als Working Families Tax Cuts bezeichnet, setzte den Freibetrag stattdessen für 2026 auf 15.000.000 Dollar fest, ab 2027 inflationsindexiert, ohne vorgesehenes Enddatum. „Dauerhaft“ bedeutet hier nur, dass kein Auslaufdatum festgeschrieben ist; ein späterer Kongress kann es ändern.
  2. Planungen, die unter einem Gesetz gemacht wurden, können auf ein anderes treffen. Vor dem Gesetz von 2025 machten viele Menschen große Schenkungen, um den höheren Freibetrag vor der geplanten Absenkung zu nutzen. Ältere Trusts und Testamente können Vermögen nach Formeln aufteilen, die an den höchsten Betrag geknüpft sind, der nachlasssteuerfrei übergehen kann; steigt der Freibetrag, kann eine solche Formel weit mehr an einen Anteil, etwa einen Bypass Trust, und weniger an einen Ehepartner oder einen anderen Anteil leiten, als der Treugeber erwartet hatte (Lektion 3.3.1). Planer prüfen ältere Dokumente aus diesem Grund oft nach einer Gesetzesänderung.
  3. Die Clawback-Frage lautet, ob Schenkungen, die durch einen höheren Freibetrag gedeckt waren, beim Tod besteuert werden könnten, wenn der Freibetrag später sinkt. Die im November 2019 erlassenen endgültigen Verordnungen (T.D. 9884, Treas. Reg. §20.2010-1(c)) verneinen das: Die Nachlasssteuergutschrift wird anhand des höheren Werts aus dem auf diese Schenkungen angewendeten Freibetrag und dem Freibetrag beim Tod berechnet. Im April 2022 vorgeschlagene Verordnungen würden diesen Schutz für bestimmte Schenkungen versagen, die weiterhin in den Nachlass einbezogen werden, etwa Schenkungen mit vorbehaltenen Rechten; die veröffentlichte Verordnung führt diese Ausnahme weiterhin als vorbehalten. Ein nie genutzter Freibetrag ist nicht geschützt.
  4. Unwiderrufliche Trusts können Instrumente für Änderungen enthalten. Ein Trust-Protektor ist eine in der Urkunde benannte Person mit den Befugnissen, die diese ihr einräumt, etwa Trustees abzuberufen, das anwendbare Recht zu ändern oder Verwaltungsbestimmungen anzupassen; diese Befugnisse und die Pflichten des Protektors hängen von der Urkunde und dem Recht des Bundesstaates ab. Decanting erlaubt einem Trustee mit Ermessen über das Kapital, Vermögen in einen neuen Trust mit anderen Bestimmungen zu übertragen, soweit das Recht des Bundesstaates oder die Urkunde dies zulässt; die Uniform Law Commission verabschiedete 2015 einen Uniform Trust Decanting Act. Die steuerlichen Folgen des Decanting sind nicht vollständig geklärt, und der IRS bat in Notice 2011-101 um Stellungnahmen dazu.
  5. Bestimmungsrechte (Powers of Appointment) erlauben einer benannten Person, oft einem Begünstigten, zu bestimmen, wohin Trustvermögen später geht. Ein allgemeines Bestimmungsrecht, das zugunsten des Inhabers, seines Nachlasses oder seiner Gläubiger ausgeübt werden kann, bringt das Vermögen in der Regel in den Nachlass des Inhabers (IRC §2041), was manche Planungen bewusst nutzen, um eine aufgestockte Kostenbasis zu erhalten, wenn der Nachlass des Inhabers unter dem Freibetrag liegt; ein beschränktes Bestimmungsrecht tut dies in der Regel nicht. Eine qualifizierte Ausschlagung (Qualified Disclaimer) nach IRC §2518 erlaubt einer Person, ein Erbe schriftlich auszuschlagen, in der Regel innerhalb von 9 Monaten und bevor sie irgendeinen Vorteil angenommen hat, sodass es an die nächste Person in der Reihenfolge übergeht, ohne eine Schenkung dieser Person zu sein.
  6. Manche Trusts können auch durch Vereinbarung geändert werden. Nach §111 des Uniform Trust Code, der in vielen Bundesstaaten übernommen wurde, können Beteiligte eine verbindliche außergerichtliche Vergleichsvereinbarung über Angelegenheiten schließen, die ein Gericht genehmigen könnte, aber keine, die einem wesentlichen Zweck des Trusts widerspricht. Größere Änderungen können ein Gericht erfordern, und die Steuerbehörden folgen nicht immer einer nach dem Recht eines Bundesstaates vorgenommenen Änderung. Flexibilität hat ihren Preis: Jede einem Protektor oder Begünstigten eingeräumte Befugnis kann missbraucht werden oder eigene steuerliche Folgen haben. Diese Lektion beschreibt diese Instrumente; sie empfiehlt nicht, welche, wenn überhaupt, aufgenommen werden sollten.

Kernfakten

  • Der Tax Cuts and Jobs Act of 2017 verdoppelte den Grundfreibetrag für 2018 bis 2025 auf 10 Millionen Dollar, inflationsindexiert.
  • Public Law 119-21 (Juli 2025), der One Big Beautiful Bill Act, auf irs.gov als Working Families Tax Cuts bezeichnet, legte für 2026 einen Freibetrag von 15.000.000 Dollar fest, ab 2027 indexiert.
  • T.D. 9884 (2019), Treas. Reg. §20.2010-1(c), erlaubt einem Nachlass, den höheren Wert aus dem auf Schenkungen zu Lebzeiten angewendeten Freibetrag und dem Freibetrag beim Tod zu verwenden.
  • Im April 2022 vorgeschlagene Verordnungen würden diesen Schutz für bestimmte in den Nachlass einbezogene Schenkungen versagen; die veröffentlichte Verordnung führt diese Ausnahme weiterhin als vorbehalten.
  • Decanting erlaubt einem Trustee, Vermögen in einen neuen Trust mit anderen Bestimmungen zu übertragen, soweit das Recht des Bundesstaates oder die Trusturkunde dies zulässt.
  • Eine qualifizierte Ausschlagung nach IRC §2518 muss schriftlich, in der Regel innerhalb von 9 Monaten und vor der Annahme irgendeines Vorteils erklärt werden.

Übung neun, sechs, drei, eins

9SammelnNennen Sie bis zu 9 Merkmale eines Trusts oder einer früheren Schenkung, über die Sie lesen, die von einer Steuerrechtsänderung betroffen sein könnten (manche Planungen haben weniger), etwa eine Formelklausel, eine große Schenkung zu Lebzeiten, eine Protektor-Klausel, ein Bestimmungsrecht (Power of Appointment) oder eine Decanting-Klausel.
6GruppierenOrdnen Sie sie in 6 Kategorien ein: vollendete Schenkungen, Formelklauseln, Befugnisse des Protektors, Decanting und Änderung, Bestimmungsrechte sowie Ausschlagungen.
3VerdichtenReduzieren Sie die 6 Kategorien auf 3 Gruppen: Merkmale, die betroffen wären, wenn der Freibetrag stiege, Merkmale, die betroffen wären, wenn er sänke, und Merkmale, zu denen Sie einen Berater befragen würden.
1KristallisierenErklären Sie in einem Satz mit eigenen Worten, warum die Clawback-Verordnungen von 2019 nur dann eine Rolle spielen, wenn der Grundfreibetrag sinkt.

Faktcheck

Datumsangaben, Zahlen und Behauptungen wurden mit den unten aufgeführten veröffentlichten Quellen abgeglichen.

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