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Direito dos Trusts/Nível V · Impostos e legado/5.2 Estruturas de anuidade e unitrust/Lição 7

Quando a lei tributária muda sob um plano

Como a legislação federal americana sobre impostos de transferência mudou desde 2017, o que as regulamentações de recuperação de 2019 protegem e quais ferramentas dão margem para adaptação por meio de trusts.

É educação, não aconselhamento jurídico. O direito dos trusts varia de país para país e de estado para estado, e a estrutura adequada depende da sua situação. Qualquer documento que você assine deve ser elaborado ou revisado por um advogado habilitado na sua região.

O caminho enxuto

A rota mais barata, com menos impostos, mais simples e mais privada que a lei permite, da melhor para a pior. Cada passo indica a regra em que se apoia e a condição que o mantém dentro da lei.

  1. Para a maioria das famílias, a resposta mais barata a uma alteração legal é não fazer nada, já que a isenção básica de 2026 de US$ 15.000.000, indexada a partir de 2027, excede o valor do seu patrimônio; cláusulas de fórmulas antigas podem direcionar indevidamente os ativos, portanto vale a pena reler o testamento ou o trust após cada alteração.
  2. Grandes doações feitas em vida sob uma isenção mais alta permanecem protegidas caso essa isenção caia posteriormente: o Treas. Reg. §20.2010-1(c) permite que o patrimônio utilize o montante maior; apenas a isenção efetivamente utilizada é computada, e as regras propostas de 2022 excluiriam doações com interesses retidos.
  3. A portabilidade fixa a isenção não utilizada do cônjuge falecido conforme estava no momento da morte; um executor sem obrigação de apresentar declaração ainda pode apresentar o Formulário 706 fora do prazo nos termos da Rev. Proc. 2022-32, mas apenas até o quinto aniversário da data do falecimento.
  4. Uma renúncia qualificada nos termos da IRC §2518 redireciona uma herança sem incidência de imposto sobre doações; ela deve ser por escrito, irrevogável, feita em até 9 meses a partir da transferência ou do atingimento dos 21 anos de idade, e realizada antes de aceitar qualquer benefício.
  5. Em vez de recorrer ao judiciário, a lei estadual pode permitir o decanting ou um acordo extrajudicial de liquidação nos termos do Uniform Trust Code §111 para atualizar um trust irrevogável; nenhum dos dois pode frustrar uma finalidade material, e o IRS nem sempre acompanha tais alterações.

MateriaisUma cópia do documento de trust que você está lendo, para encontrar eventuais cláusulas de alteração, proteção ou destilação.Os estatutos do seu estado sobre decanting e acordos de solução extrajudicial, caso existamA página do IRS “O que há de novo em impostos sobre heranças e doações”, com os dados do ano atual

Curiosidade

  1. O que acontece com grandes doações já realizadas se a exclusão básica for reduzida posteriormente?
  2. Um trust irrevogável pode ser alterado após o aporte de recursos, e por quem?
  3. Como uma renúncia (disclaimer) pode mudar quem recebe os bens após uma morte?

Explorar

  1. As leis relativas ao imposto de transferência mudam com frequência. A Tax Cuts and Jobs Act de 2017 dobrou a exclusão básica, de US$ 5 milhões para US$ 10 milhões, indexada pela inflação, para o período de 2018 a 2025 (US$ 13.990.000 em 2025), após o que estava previsto seu retorno ao valor anterior. A Public Law 119-21, de julho de 2025, conhecida como One Big Beautiful Bill Act e denominada Working Families Tax Cuts no site irs.gov, estabeleceu, em vez disso, uma exclusão de US$ 15.000.000 para 2026, indexada pela inflação a partir de 2027, sem data definida para seu fim. “Permanente” aqui significa apenas que não há prazo estipulado para sua revogação; um Congresso futuro pode alterá-la.
  2. Planos feitos sob uma lei podem se deparar com outra. Antes da lei de 2025, muitas pessoas fizeram grandes doações para aproveitar a exclusão maior antes da redução prevista. Trusts e testamentos mais antigos podem distribuir os ativos conforme fórmulas ligadas ao valor máximo que pode ser transmitido isento de imposto sobre heranças; quando essa exclusão aumenta, tal fórmula pode direcionar muito mais recursos para uma cota específica, como um bypass trust, e menos para o cônjuge ou outras cotas do que o instituidor esperava (lição 3.3.1). Por esse motivo, os planejadores costumam revisar documentos antigos após mudanças legais.
  3. A questão da recuperação (clawback) pergunta se doações protegidas por uma exclusão maior poderiam ser tributadas no momento da morte caso essa exclusão diminua posteriormente. As regulamentações finais emitidas em novembro de 2019 (T.D. 9884, Treas. Reg. §20.2010-1(c)) respondem que não: o crédito do imposto sobre heranças é calculado com base no maior valor entre a exclusão aplicada a essas doações e a exclusão no momento da morte. As regulamentações propostas em abril de 2022 negariam essa proteção a certas doações ainda incluídas na herança, como aquelas com interesses retidos; a regulamentação publicada ainda mantém essa exceção reservada. A exclusão que nunca foi utilizada não é protegida.
  4. Trusts irrevogáveis podem incluir ferramentas para mudanças. Um trust protector (protetor do trust) é uma pessoa indicada no documento com os poderes que este lhe confere, como remover trustees, alterar a lei aplicável ou modificar termos administrativos; esses poderes e as obrigações do protetor dependem do documento e da legislação estadual. O decanting permite que um trustee com discricionariedade sobre o capital transfira ativos para um novo trust com termos diferentes, onde a lei estadual ou o documento permitam; a Uniform Law Commission aprovou uma Uniform Trust Decanting Act em 2015. Os efeitos fiscais do decanting não estão totalmente definidos, e o IRS solicitou comentários a respeito por meio do Notice 2011-101.
  5. Os poderes de nomeação permitem que uma pessoa designada, geralmente um beneficiário, determine para onde irão os bens do trust no futuro. Um poder geral, aquele exercitável em favor do titular, de seu espólio ou de seus credores, geralmente inclui o patrimônio no espólio do titular (IRC §2041), o que alguns planos utilizam deliberadamente para obter um stepped-up basis quando o espólio do titular está abaixo da exclusão; um poder limitado, por sua vez, geralmente não faz isso. Uma renúncia qualificada (qualified disclaimer) nos termos do IRC §2518 permite que uma pessoa recuse uma herança por escrito, geralmente dentro de 9 meses e antes de aceitar qualquer benefício, de modo que ela passe para a próxima pessoa na ordem de sucessão sem ser considerada uma doação feita por essa pessoa.
  6. Alguns trusts também podem ser alterados por acordo. De acordo com o Uniform Trust Code §111, adotado em muitos estados, as partes interessadas podem firmar um acordo de solução extrajudicial vinculativo sobre questões que um tribunal poderia aprovar, mas não aquele que viole um propósito material do trust. Alterações mais significativas podem exigir intervenção judicial, e as autoridades fiscais nem sempre aceitam mudanças feitas sob a legislação estadual. A flexibilidade tem seus custos: todo poder concedido a um protetor ou beneficiário pode ser mal utilizado ou gerar efeitos fiscais próprios. Esta lição descreve essas ferramentas; ela não sugere quais, se alguma, devem ser incluídas.

Fatos-chave

  • A Tax Cuts and Jobs Act de 2017 dobrou a exclusão básica para US$ 10 milhões, indexada à inflação, para o período de 2018 a 2025.
  • A Public Law 119-21 (julho de 2025), a One Big Beautiful Bill Act, denominada Working Families Tax Cuts no irs.gov, estabeleceu uma exclusão de US$ 15.000.000 para 2026, indexada a partir de 2027.
  • T.D. 9884 (2019), Treas. Reg. §20.2010-1(c), permite que o espólio utilize o valor maior entre a exclusão aplicada a doações durante a vida e a exclusão no momento da morte.
  • As regulamentações propostas em abril de 2022 negariam essa proteção a certas doações incluídas no espólio; a regulamentação publicada ainda reserva essa exceção.
  • O decanting permite que um trustee transfira ativos para um novo trust com termos diferentes, quando a lei estadual ou o documento do trust permitir.
  • Uma renúncia qualificada (qualified disclaimer) nos termos do §2518 do IRC deve ser feita por escrito, geralmente dentro de 9 meses e antes que qualquer benefício seja aceito.

Exercício nove, seis, três, um

9ReunirListe até 9 características de um trust ou doação anterior sobre a qual você está lendo e que poderiam ser afetadas por uma mudança na legislação tributária (alguns planos têm menos), como uma cláusula de fórmula, uma grande doação vitalícia, uma cláusula de protetor, um poder de nomeação ou uma cláusula de decanting.
6AgruparClassifique-os em 6 categorias: doações concluídas, cláusulas de fórmula, poderes do protetor, decanting e alteração, poderes de nomeação e renúncias (disclaimers).
3DestilarReduza as 6 categorias para 3 grupos: recursos afetados se a exclusão aumentar, recursos afetados se ela diminuir e recursos sobre os quais você consultaria um conselheiro.
1CristalizarEscreva 1 frase explicando, com suas próprias palavras, por que as regulamentações de recuperação (clawback) de 2019 só importam se a exclusão básica cair.

Verificação de fatos

Datas, números e afirmações verificados com as fontes publicadas listadas abaixo.

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