Direito dos Trusts/Nível V · Impostos e legado/5.2 Estruturas de anuidade e unitrust/Lição 6

Fiduciárias motivadas por impostos e as regras contra abusos

Como o IRS separa o planejamento legítimo de trusts dos esquemas abusivos de trusts, e os sinais de alerta que ajudam os leitores a reconhecê-los.

É educação, não aconselhamento jurídico. O direito dos trusts varia de país para país e de estado para estado, e a estrutura adequada depende da sua situação. Qualquer documento que você assine deve ser elaborado ou revisado por um advogado habilitado na sua região.

O caminho enxuto

A rota mais barata, com menos impostos, mais simples e mais privada que a lei permite, da melhor para a pior. Cada passo indica a regra em que se apoia e a condição que o mantém dentro da lei.

Nenhum trust apaga legalmente o imposto de renda sobre a renda enquanto o proprietário mantém controle e uso (Notice 97-24); a opção legal de baixo custo é um trust vitalício revogável, que não altera nada para fins fiscais, mas evita a habilitação do espólio, com a renda ainda declarada na própria Declaração de Ajuste Anual (Formulário 1040) do instituidor.
As economias reais provêm apenas de transferências permitidas pelo Código que efetivamente abrem mão do controle: a exclusão anual de US$ 19.000 em 2026, pagamentos diretos de mensalidade escolar ou despesas médicas nos termos da Seção 2503(e) e doações beneficentes; os custos pessoais permanecem não dedutíveis nos termos da Seção 262 do IRC (Internal Revenue Code), independentemente da entidade que os pague.
Quem já esteja em um esquema de trust 'puro' ou 'constitucional' pode apresentar uma declaração retificada qualificada antes de qualquer contato com o IRS, o que mantém o imposto adicional fora da multa de 20% por erro (Treas. Reg. §1.6664-2(c)); isso não corrige uma posição fraudulenta, que está sujeita à multa de 75% nos termos da Seção 6663.
Um trust não-instituidor com renda bruta de US$ 600 ou mais apresenta o Formulário 1041 e emite os Anexos K-1; a distribuição de renda a beneficiários em faixas tributárias inferiores é legal, mas um trust que o proprietário ainda controla pode ser desconsiderado como fraude (Markosian, 73 T.C. 1235).

MateriaisAviso do IRS 97-24, “Certos arranjos fiduciários”, disponível gratuitamente em irs.govPágina do IRS ‘Esquemas abusivos de sonegação fiscal por meio de trusts: perguntas e respostas’Qualquer material promocional ou proposta de arranjo fiduciário que você esteja analisandoLição 5.1.5, sobre trusts do instituidor

Curiosidade

Por que transferir renda para um trust, por si só, não muda quem é tributado sobre ela?
Quando o IRS pode ignorar completamente um trust?
Quem enfrenta penalidades quando um esquema abusivo de trust é revelado?

Explorar

Os trusts têm muitos usos legítimos para fins fiscais, e o Código Tributário estabelece regras para eles: quem paga o imposto de renda sobre a renda do trust (o próprio trust, um beneficiário ou, no caso de um trust criado pelo doador, o doador, conforme os §§671–679 do IRC), e como as doações e patrimônios são tributados. No Aviso 97-24 (1997), a IRS alertou para algo diferente: “arranjos abusivos com trusts” promovidos com promessas de benefícios fiscais “sem qualquer mudança significativa no controle ou nos benefícios do contribuinte sobre sua renda ou ativos”. O aviso afirmava que isso não deveria gerar preocupação em relação a usos legítimos, como planejamento patrimonial, doações verdadeiramente beneficentes e guarda de bens por menores.
O comunicado apresentou cinco exemplos, frequentemente combinados: um trust empresarial que assume uma empresa e faz pagamentos para reduzir sua renda tributável; trusts de equipamentos ou serviços que cobram da empresa aluguéis ou taxas inflacionadas; um trust residencial familiar que afirma alugar de volta a casa do proprietário e deduzir seus custos; um suposto trust beneficente que paga despesas pessoais, como as mensalidades escolares de uma criança; e um “trust final”, geralmente no exterior, que arrecada a renda dos demais. Os benefícios prometidos incluíam deduções para despesas pessoais, depreciação da casa, valorização do ativo e impostos mais baixos sobre autônomo, doações e heranças.
Princípios estabelecidos anulam esses esquemas. A substância, e não a forma, determina os resultados fiscais (Gregory v. Helvering, 1935), e um trust pode ser considerado uma farsa: em Markosian v. Commissioner, 73 T.C. 1235 (1980), as partes ignoraram os termos do trust, e sua relação com o patrimônio não mudou de forma significativa. A doutrina das transações sucessivas, uma regra estabelecida pelos tribunais, permite tratar uma série planejada de etapas como uma única transação. De acordo com as regras dos trusts criados pelo doador, o proprietário que mantém o controle ou os benefícios é taxado sobre a renda do trust, e as despesas pessoais continuam sem direito à dedução (IRC §262).
Alguns promotores vendem um “fideicomisso puro”, também chamado de fideicomisso constitucional, de direito comum ou contratual, alegando que se trata de um contrato privado ao qual a legislação tributária federal não pode se aplicar. O conselheiro-chefe do IRS, em 1998, classificou a ideia de que um fideicomisso puro não está sujeito à legislação tributária federal como “falsa”, citando o poder da Décima Sexta Emenda de taxar rendas “de qualquer fonte que sejam”. O Código Tributário não possui uma categoria especial para tais fideicomissos: eles são tributados segundo as regras ordinárias ou ignorados, sendo o verdadeiro proprietário quem é tributado. A página de perguntas e respostas do IRS acrescenta que a renda auferida por uma pessoa não pode ser atribuída a outra para fins de imposto de renda federal.
A Notificação 97-24 estabelece que os participantes e promotores podem enfrentar sanções civis e, em casos adequados, penais. Os participantes devem pagar o imposto com juros e podem incorrer na multa de 20% relacionada à precisão das informações (IRC §6662) ou na multa civil por fraude de 75% (IRC §6663). Os promotores podem ser punidos por promoverem estruturas fiscais abusivas (IRC §6700) e por auxiliarem na subdeclaração de impostos (IRC §6701), além de enfrentarem medidas judiciais (IRC §7408). Os trusts estrangeiros têm suas próprias obrigações de declaração e sanções. A página de perguntas e respostas do IRS fornece contatos para denunciar uma promoção ou um promotor.
Os sinais de alerta extraídos dos materiais do IRS incluem: promessas de reduzir ou eliminar impostos sobre renda, autônomo, presentes ou heranças, enquanto o proprietário mantém o mesmo controle e uso da propriedade; despesas pessoais pagas por meio de um trust e deduzidas; um trustee que simplesmente segue as instruções do proprietário, às vezes com cheques pré-assinados; cadeias de trusts que transferem dinheiro entre si, muitas vezes para fora do país; e afirmações de que um trust está fora das leis fiscais. O planejamento legítimo é feito dentro do Código Tributário e geralmente altera quem controla ou se beneficia da propriedade. Esta lição descreve a posição do IRS; ela não avalia nenhum arranjo específico.

Fatos-chave

A Notificação IRS 97-24 (1997) alerta para arranjos abusivos de trusts que prometem benefícios fiscais sem qualquer mudança significativa no controle ou nos benefícios do proprietário.
A Nota 97-24 descreve cinco exemplos: negócios, equipamentos ou serviços, residência familiar, fundos de caridade e fundos “finais”.
A substância, e não a forma, determina a tributação, e um trust pode ser considerado uma farsa (Markosian v. Commissioner, 73 T.C. 1235 (1980)).
De acordo com as regras do trust do concedente (IRC §§671–679), um proprietário que mantém o controle ou os benefícios é tributado sobre a renda do trust.
O conselho jurídico-chefe do IRS (1998) considerou falsa a ideia de que um trust “puro” ou “constitucional” está fora da legislação tributária federal.
Participantes e promotores de esquemas abusivos de confiança podem enfrentar penalidades civis e criminais, incluindo as previstas nos §§6662, 6663, 6700 e 6701 do IRC.

Exercício nove, seis, três, um

9ReunirListe até 9 benefícios afirmados em uma promoção ou proposta de trust que você está analisando (alguns têm menos), como economias fiscais prometidas, quem será o trustee, o que o proprietário continuará usando e onde o trust terá sua sede.

6AgruparClassifique-os em 6 categorias: reivindicações de imposto de renda, reivindicações de imposto sobre heranças e doações, reivindicações de deduções, controle e uso, arranjos fiduciários e características offshore ou de múltiplos trusts.

3DestilarReduza as 6 categorias para 3 grupos: reivindicações consistentes com as regras fiscais descritas aqui, reivindicações que correspondem aos sinais de alerta do Aviso 97-24 e reivindicações sobre as quais você consultaria um assessor fiscal independente.

1CristalizarUma fundação que não muda nada em quem controla e se beneficia da propriedade também não altera quem é tributado.

Verificação de fatos

Datas, números e afirmações verificados com as fontes publicadas listadas abaixo.

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