Право доверительного управления/Уровень V · Налоги и наследие/5.2 Структуры аннуитетов и юнитранстов/Урок 6

Трасты, создаваемые ради налоговой выгоды, и правила против злоупотреблений

Как IRS отличает законное планирование с использованием трастов от злоупотребительских трастовых схем и какие тревожные признаки помогают читателям их распознать.

Это образование, а не юридическая консультация. Право доверительного управления различается от страны к стране и от штата к штату, а правильный выбор структуры зависит от вашей ситуации. Любые документы, которые вы подписываете, должны быть составлены или проверены квалифицированным юристом в вашем регионе.

Экономный путь

Самый дешёвый, с наименьшими налогами, самый простой и самый приватный путь, который допускает закон, — от лучшего к худшему. Для каждого шага указано, на какой норме он основан и при каком условии остаётся законным.

Ни один траст не может законно обнулить подоходный налог, пока собственник сохраняет контроль и право пользования имуществом (Notice 97-24); доступным законным вариантом является отзывный прижизненный траст, который не меняет ничего в налоговом плане, но позволяет избежать утверждения завещания (пробейта), а доход по-прежнему декларируется самим учредителем траста в его личной форме 1040.
Реальная экономия возможна только за счет тех трансферов, которые разрешены Налоговым кодексом и которые действительно предполагают отказ от контроля: ежегодное исключение на сумму $19,000 в 2026 году, прямые платежи за обучение или медицинские услуги по §2503(e) и пожертвения на благотворительность; личные расходы остаются не вычитаемыми по IRC §262 независимо от того, какое юридическое лицо их оплачивает.
Любой, кто уже участвует в схеме «чистого» или «конституционного» траста, может подать квалифицированную исправленную декларацию до обращения со стороны IRS, что позволяет не включать дополнительно начисленный налог в штраф за неточность в размере 20% (Treas. Reg. §1.6664-2(c)); это не устраняет мошенническую позицию, которая влечет штраф в размере 75% по §6663.
Безотзывный траст с валовым доходом $600 и более подает форму 1041 и выпускает приложения Schedule K-1; распределение дохода между бенефициарами, находящимися в более низких налоговых ставках, является законным, однако траст, которым собственник по-прежнему управляет, может быть признан фиктивным (Markosian, 73 T.C. 1235).

МатериалыIRS Notice 97-24, «Certain Trust Arrangements», бесплатно на irs.govСтраница IRS «Abusive trust tax evasion schemes: questions and answers» (злоупотребительские трастовые схемы уклонения от налогов: вопросы и ответы)Любые рекламные материалы или предложения по организации траста, которые вы рассматриваетеУрок 5.1.5 о трастах учредителя (grantor trusts)

Любопытство

Почему перевод дохода в траст сам по себе не меняет того, кто платит с него налог?
Когда IRS может полностью игнорировать траст?
Кому грозят санкции, когда злоупотребительская трастовая схема раскрывается?

Исследование

У трастов много законных налоговых применений, и Internal Revenue Code устанавливает для них правила: кто платит подоходный налог с дохода траста (сам траст, бенефициар или, в случае траста учредителя, учредитель по IRC §§671–679) и как облагаются дарения и наследство. В Notice 97-24 (1997) IRS предупредила о другом: о «злоупотребительских трастовых схемах», продвигаемых обещаниями налоговых выгод «без существенного изменения контроля налогоплательщика над» его доходами или активами «или выгоды от них». В уведомлении говорилось, что оно не должно вызывать опасений в отношении законных применений, таких как наследственное планирование, подлинные благотворительные дарения и владение имуществом в интересах несовершеннолетних.
В уведомлении приводились пять примеров, часто используемых в сочетании: бизнес-траст, который принимает на себя предприятие и производит выплаты, чтобы уменьшить его облагаемый доход; трасты оборудования или услуг, взимающие с предприятия завышенную арендную плату или вознаграждение; траст семейного жилья, который якобы сдаёт дом владельца ему же в аренду и вычитает связанные с этим расходы; мнимый благотворительный траст, оплачивающий личные расходы, например обучение ребёнка; и «конечный траст», часто зарубежный, который собирает доход остальных. Среди обещанных выгод были вычеты личных расходов, амортизация жилого дома, повышение налоговой базы (stepped-up basis) и снижение налога на самозанятость, налога на дарение и налога на наследство.
Эти схемы опровергаются устоявшимися принципами. Налоговые последствия определяются существом, а не формой (Gregory v. Helvering, 1935), и траст может быть проигнорирован как фиктивный: в деле Markosian v. Commissioner, 73 T.C. 1235 (1980) стороны игнорировали условия траста, и их отношение к имуществу существенно не изменилось. Доктрина поэтапной сделки (step-transaction doctrine), родственное правило, созданное судами, позволяет рассматривать спланированную серию шагов как одну сделку. По правилам о трастах учредителя владелец, сохраняющий контроль или выгоду, в любом случае облагается налогом с дохода траста, а личные расходы по-прежнему не подлежат вычету (IRC §262).
Некоторые промоутеры продают «чистый траст» (pure trust), который также называют конституционным, общеправовым или договорным трастом, утверждая, что это частный договор, на который не распространяется федеральное налоговое законодательство. В разъяснении Chief Counsel IRS 1998 года представление о том, что чистый траст не подпадает под федеральное налоговое законодательство, названо «ложным» со ссылкой на полномочие облагать налогом доходы «из любого источника», предоставленное Шестнадцатой поправкой. В Кодексе нет особой категории для таких трастов: они облагаются по обычным правилам либо игнорируются, и налог взимается с фактического владельца. На странице вопросов и ответов IRS также указано, что доход, заработанный одним лицом, не может быть переуступлен другому для целей федерального подоходного налога.
В Notice 97-24 говорится, что участникам и промоутерам могут грозить гражданские, а в соответствующих случаях и уголовные санкции. Участники обязаны уплатить налог с процентами, и к ним может быть применён штраф 20% за неточность (IRC §6662) или гражданский штраф 75% за мошенничество (IRC §6663). Промоутерам грозят штрафы за продвижение злоупотребительских налоговых убежищ (IRC §6700) и за пособничество занижению налога (IRC §6701), а также судебные запреты (IRC §7408). Для иностранных трастов действуют собственные обязанности по отчётности и штрафы. На странице вопросов и ответов IRS приведены контакты, по которым можно сообщить о схеме или промоутере.
Тревожные признаки, взятые из материалов IRS, включают: обещания сократить или устранить подоходный налог, налог на самозанятость, налог на дарение или налог на наследство, при том что владелец сохраняет прежний контроль и пользование; оплату личных расходов на жизнь через траст с их вычетом; доверительного собственника, который просто выполняет указания владельца, иногда с заранее подписанными чеками; цепочки трастов, передающих деньги друг другу и часто заканчивающиеся в офшоре; а также утверждения, что траст находится вне налогового законодательства. Законное планирование действует в рамках Кодекса и обычно меняет то, кто контролирует имущество или получает от него выгоду. В этом уроке изложена позиция IRS; он не оценивает какую-либо конкретную схему.

Ключевые факты

IRS Notice 97-24 (1997) предупреждает о злоупотребительских трастовых схемах, обещающих налоговые выгоды без существенного изменения контроля владельца или получаемой им выгоды.
Notice 97-24 описывает пять примеров: бизнес-трасты, трасты оборудования или услуг, трасты семейного жилья, благотворительные и «конечные» трасты.
Налогообложение определяется существом, а не формой, и траст может быть проигнорирован как фиктивный (Markosian v. Commissioner, 73 T.C. 1235 (1980)).
По правилам о трастах учредителя (IRC §§671–679) владелец, сохраняющий контроль или выгоду, облагается налогом с дохода траста.
Разъяснение Chief Counsel IRS (1998) назвало ложным представление о том, что «чистый» или «конституционный» траст находится вне федерального налогового законодательства.
Участникам и промоутерам злоупотребительских трастовых схем могут грозить гражданские и уголовные санкции, в том числе по IRC §§6662, 6663, 6700 и 6701.

Упражнение девять, шесть, три, один

9СобратьПеречислите до 9 утверждений из рекламы или предложения о трасте, которое вы изучаете (в некоторых их меньше), например: обещанная экономия на налогах, кто будет доверительным собственником, чем владелец продолжит пользоваться и где будет находиться траст.

6СгруппироватьРаспределите их по 6 категориям: утверждения о подоходном налоге, утверждения о налоге на наследство и дарение, утверждения о вычетах, контроль и пользование, роль доверительного собственника, а также офшорные или многотрастовые элементы.

3Выделить главноеСведите 6 категорий к 3 группам: утверждения, согласующиеся с описанными здесь налоговыми правилами, утверждения, совпадающие с тревожными признаками из Notice 97-24, и утверждения, о которых вы спросили бы независимого налогового консультанта.

1КристаллизоватьНапишите 1 предложение, объясняющее своими словами, почему траст, который ничего не меняет в том, кто контролирует имущество и получает от него выгоду, ничего не меняет и в том, кто платит налог.

Проверка фактов

Даты, цифры и утверждения были проверены по приведенным ниже опубликованным источникам.

Открыть в интерактивной академии →

EN PT ES ZH JA KO DE FR MS