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信託法/レベル V · 税務と遺産承継/5.2 年金信託とユニットラスト構造/レッスン 6

税制上の目的で設立される信託と乱用防止規則

IRSが正当な信託計画と悪質な信託スキームをどのように区別するか、そしてそれらを見分けるための注意すべき兆候。

これは教育であり、法的助言ではありません。信託法は国や州によって異なり、適切な構造はあなたの状況に依存します。あなたが署名するものはすべて、お住まいの地域の資格を持った弁護士による起草またはレビューを受けるべきです。

最小コストの道

法律が認める範囲で、最も安く、税負担が最も軽く、最も簡単で、最もプライバシーを守れる方法を、優先順に示します。各ステップには根拠となるルールと、合法であり続けるための条件を記しています。

  1. 信託法上、所有者が管理権と使用権を保持している限り、所得税を合法的に消去する信託は存在しない（Notice 97-24）。低コストの合法な選択肢である生前信託（revocable living trust）は税務上の何ら変更をもたらさないが、遺産相続手続（probate）を回避でき、収益は依然として委託者自身のForm 1040に申告される。
  2. 実際の節税効果は、管理権を実質的に放棄するInternal Revenue Code（税法）が認める譲渡に限られる：2026年の年間除外額$19,000、§2503(e)に基づく学費や医療費の直接支払い、および慈善寄付である。個人費用は、支払う主体を問わずIRC §262により控除不可のままとなる。
  3. すでに「純粋信託」または「憲法信託」と呼ばれるスキームを利用している者は、IRSからの接触前に適格な修正申告（qualified amended return）を行うことで、追加税額を20%の正確性関連ペナルティ（Treas. Reg. §1.6664-2(c)）の対象外に保てる。ただし、これは詐欺的な立場（fraudulent position）を是正するものではなく、それは§6663に基づく75%のペナルティに直面する。
  4. 総収益が$600以上の非委託者信託（non-grantor trust）はForm 1041を提出し、Schedule K-1を発行する。受益者に収益を分配することは合法であるが、所有者が依然として管理している信託は虚偽の建前（sham）として無視される可能性がある（Markosian, 73 T.C. 1235）。

用意するものIRS通知97-24「特定の信託取引」、irs.govで無料公開IRSのページ「悪質な信託を利用した脱税手法：よくある質問と回答」現在検討中の信託契約に関するあらゆる宣伝資料や提案書レッスン5.1.5、設立者信託について

問い

  1. なぜ収入を信託に移しても、それだけでは誰がその税金を負担するかは変わらないのでしょうか？
  2. IRSはいつ信託を完全に無視できるのか？
  3. 悪質な信託スキームが明るみに出たとき、誰が罰則を受けるのか？

探究

  1. 信託には多くの正当な税務上の利用法があり、国内所得税法ではそれらに関する規則が定められている。具体的には、信託収入に対する所得税の納付者（信託自体、受益者、または設立者信託の場合はIRC §§671–679に基づき設立者）や、贈与や遺産がどのように課税されるかといった点である。1997年に発表された通知97-24では、IRSは別の問題について警告している。それは、納税者が自身の収入や資産を管理したり利益を得たりする上で実質的な変化がないにもかかわらず、税制上のメリットを約束して推進される「悪用目的の信託構造」である。この通知では、遺産計画や真摯な慈善寄付、未成年者のための財産管理といった正当な利用法については心配する必要はないと述べられている。
  2. その通知では、しばしば組み合わせて5つの例が挙げられていた。1つ目は事業を引き継ぎ、課税所得を減らすために支払いを行うビジネス信託。2つ目は、事業者から過大な家賃や手数料を請求する設備・サービス信託。3つ目は、所有者の自宅を再び貸し出すと主張してその費用を控除する家族住宅信託。4つ目は、子供の学費など個人的な費用を支払うとされる慈善信託。5つ目は、多くの場合海外にあり、他者の収入を集める「最終信託」である。約束されるメリットには、個人経費の控除、住宅の減価償却、取得価格の引き上げ（ステップアップ）、そして自営業者税や贈与税、相続税の軽減などが含まれていた。
  3. 確立された原則がこうしたスキームを無効にする。税制上の結果は形式ではなく実質が決定づける（Gregory v. Helvering, 1935）。また、信託は虚偽のものと見なされる可能性がある。Markosian v. Commissioner, 73 T.C. 1235 (1980)の判例では、当事者らは信託の規定を無視し、彼らと財産との関係に実質的な変化は生じていなかった。これに関連する裁判所が定めた規則である段階的取引の原則により、計画的に行われる一連の取引を一つの取引として扱うことができる。設立者信託の規則によれば、支配権や利益を保持する所有者はいずれにせよ信託の収入に対して税金を負担し、個人的な費用は控除されない（IRC §262）。
  4. 一部のプロモーターは、「純粋信託」と呼ばれるものを販売しており、これは憲法的信託、コモンロー信託、または契約信託とも呼ばれ、連邦税法の適用範囲外にある私的契約だと主張している。1998年にIRSの主任弁護士が出した見解では、「純粋信託は連邦税法の対象外だ」という考え方は、第16改正条項が「どのような源泉から得られた所得であっても」課税する権限を有していることを根拠に「誤り」だとされた。税法にはこのような信託のための特別な分類は存在せず、通常の規則に従って課税されるか、無視されて実際の所有者が課税対象となる。IRSの質問応答ページでは、ある人が得た所得を連邦所得税の目的上別の人に転嫁することはできないとも記載されている。
  5. 通知97-24によると、参加者および勧誘者は民事上の罰則を受ける可能性があり、適切な場合には刑事上の罰則も科されることがある。参加者は利息を含む税金を支払う義務があり、20％の正確性違反に対する罰金（IRC §6662）や75％の民事詐欺罰金（IRC §6663）が科される可能性もある。勧誘者は、不正な税務回避策を宣伝した場合（IRC §6700）や税額の過小申告を助長した場合（IRC §6701）に罰則を受けるほか、裁判所による差止命令も下される可能性がある（IRC §7408）。外国の信託については、それぞれ独自の報告義務と罰則が定められている。IRSの質問応答ページでは、勧誘行為や勧誘者を通報するための連絡先が記載されている。
  6. IRSの資料から明らかになった警戒すべき兆候には、所得や自営業税、贈与税、相続税を削減または廃止するという約束でありながら所有者が引き続き同じように財産を管理・利用し続けるケース、信託を通じて個人の生活費を支払いその額を控除する行為、所有者の指示にのみ従う受託者で、時には事前に署名された小切手が使われること、財産を互いに渡し合う信託の連鎖で最終的に海外に行き着くケース、そしてその信託が税法の適用外にあると主張することなどが含まれます。合法的な税務計画は税法の範囲内で行われ、通常は財産を管理する人や恩恵を受ける人を変更するものです。本稿ではIRSの見解を説明しているだけで、特定の取り決めについて評価しているわけではありません。

重要な事実

  • IRS通知97-24（1997年）は、所有者の支配権や利益に実質的な変化がないにもかかわらず税制上のメリットを約束する悪用される信託制度について警告している。
  • 通知97-24では、事業、設備またはサービス、家族の住居、慈善信託、そして「最終的」な信託という5つの例が示されている。
  • 形よりも実質が税制を左右し、信託は虚偽のものとみなされる可能性がある（Markosian v. Commissioner, 73 T.C. 1235 (1980)）。
  • 設立者信託規則（IRC §§671–679）によれば、支配権または利益を保持する所有者は、信託の収入に対して税金が課されます。
  • IRS主任弁護士の意見（1998年）によれば、「純粋」または「憲法的な」信託は連邦税法の適用外であるという考え方は誤りだとされている。
  • 悪質な信託スキームの参加者および勧誘者は、IRC法第6662条、第6663条、第6700条、第6701条に基づく措置を含む、民事上および刑事上の罰則に直面する可能性があります。

演習 九・六・三・一

9集めるご検討中の信託プロモーションや提案における、最大9つの主張内容をリストアップしてください（一部はそれより少ない場合もあります）。例えば、税金節約が約束されているか、受託者は誰か、所有者が引き続き使用できるものは何か、信託の拠点はどこかなどです。
6まとめる所得税の申告、相続税・贈与税の申告、控除の申告、管理と利用、受託者に関する取り決め、オフショアまたは複数信託の仕組みの6つのカテゴリーに分類してください。
3絞り込む6つのカテゴリーを3つのグループに分けます：ここに記載されている税則に合致する主張、通知97-24に記載されている注意喚起事項に該当する主張、そして独立した税務アドバイザーに相談したい主張です。
1結晶化する財産の支配者や受益者に何の変化ももたらさない信託は、税金を負担する人にも何の変化ももたらさないのは、課税対象が変わらないからである。

事実確認

日付、数字、主張は、下記に記載された公表資料と照合して確認しました。

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