Hukum Amanah/Tahap V · Cukai dan warisan/5.2 Struktur anuiti dan unitrust/Pelajaran 6

Amanah bermotifkan cukai dan peraturan anti-penyalahgunaan

Bagaimana IRS membezakan perancangan amanah yang sah daripada skim amanah yang menyalahgunakan, dan tanda amaran yang membantu pembaca mengenalinya.

Pendidikan, bukan nasihat undang-undang. Hukum amanah berbeza dari negara ke negara dan negeri ke negeri, dan struktur yang betul bergantung kepada situasi anda. Apa sahaja yang anda tandatangani hendaklah dilakar atau semak semula oleh peguam berkelayakan di tempat anda tinggal.

Laluan paling ringan

Laluan paling murah, paling rendah cukai, paling mudah dan paling peribadi yang dibenarkan undang-undang, bermula dengan yang terbaik. Setiap langkah menyatakan peraturan yang menjadi asasnya dan syarat yang mengekalkannya sah.

Tiada amanah yang secara sah memadamkan cukai pendapatan selagi pemilik masih mengekalkan kawalan dan penggunaan (Notice 97-24); pilihan berkos rendah yang sah ialah amanah hidup boleh batal, yang tidak mengubah apa-apa untuk tujuan cukai tetapi mengelakkan probet, dengan pendapatan masih dilaporkan pada borang 1040 sendiri pengamanah.
Jimat sebenar hanya datang daripada pemindahan yang dibenarkan oleh Code yang benar-benar melepaskan kawalan: pengecualian tahunan $19,000 pada tahun 2026, pembayaran terus yuran pengajian atau perubatan di bawah §2503(e) dan sumbangan amal; kos peribadi kekal tidak boleh ditolak di bawah IRC §262 apa pun entiti yang membayarnya.
Sesiapa yang sudah berada dalam skim amanah 'murni' atau 'perlembagaan' boleh mengemukakan borang pembetulan berkelayakan sebelum IRS menghubungi, yang mengekalkan cukai tambahan di luar denda berkaitan ketepatan 20% (Treas. Reg. §1.6664-2(c)); ia tidak menyembuhkan kedudukan yang penipuan, yang berhadapan dengan 75% di bawah §6663.
Amanah bukan pengamanah dengan pendapatan kasar $600 atau lebih mengemukakan borang 1041 dan mengeluarkan Jadual K-1; mendistribusikan pendapatan kepada benefisiari dalam gred yang lebih rendah adalah sah, tetapi amanah yang masih dikawal oleh pemilik boleh diabaikan sebagai tipu helah (Markosian, 73 T.C. 1235).

BahanIRS Notice 97-24, 'Certain Trust Arrangements', percuma di irs.govHalaman IRS 'Abusive trust tax evasion schemes: questions and answers'Sebarang bahan promosi atau cadangan untuk pengaturan amanah yang sedang anda semakPelajaran 5.1.5, tentang amanah grantor

Ingin tahu

Mengapa memindahkan pendapatan ke dalam amanah tidak, dengan sendirinya, mengubah siapa yang dicukai atasnya?
Bila boleh IRS mengabaikan sebuah amanah sepenuhnya?
Siapakah yang menghadapi penalti apabila skim amanah yang menyalahgunakan terbongkar?

Teroka

Amanah mempunyai banyak kegunaan cukai yang sah, dan Internal Revenue Code menetapkan peraturan bagi amanah: siapa yang membayar cukai pendapatan atas pendapatan amanah (amanah itu, benefisiari atau, bagi amanah grantor, pengamanah di bawah IRC §§671–679), dan bagaimana hadiah dan harta pusaka dicukai. Dalam Notice 97-24 (1997), IRS memberi amaran tentang sesuatu yang berbeza: 'susunan amanah yang menyalahgunakan' (abusive trust arrangements) yang dipromosikan dengan janji manfaat cukai 'tanpa perubahan yang bermakna dalam kawalan pembayar cukai ke atas, atau manfaatnya daripada,' pendapatan atau aset mereka. Notis itu menyatakan bahawa ia tidak sepatutnya menimbulkan kebimbangan tentang kegunaan yang sah seperti perancangan harta pusaka, hadiah amal yang tulen dan memegang harta untuk kanak-kanak bawah umur.
Notis itu memberikan lima contoh, yang sering digabungkan: amanah perniagaan yang mengambil alih perniagaan dan membuat bayaran untuk mengurangkan pendapatan bercukainya; amanah peralatan atau perkhidmatan yang mengenakan sewa atau yuran yang digelembungkan kepada perniagaan; amanah kediaman keluarga yang mendakwa menyewakan semula rumah pemilik kepadanya dan menolak kosnya; amanah yang kononnya amal yang membayar kos peribadi seperti yuran pengajian anak; dan 'amanah akhir' (final trust), selalunya di luar negara, yang mengumpul pendapatan amanah-amanah lain. Manfaat yang dijanjikan termasuk potongan untuk perbelanjaan peribadi, susut nilai ke atas rumah, asas kos yang dinaikkan dan cukai bekerja sendiri, cukai hadiah dan cukai harta pusaka yang lebih rendah.
Prinsip yang mantap mengalahkan skim ini. Hakikat, bukan bentuk, yang menentukan kesan cukai (Gregory v. Helvering, 1935), dan amanah boleh diabaikan sebagai palsu (sham): dalam Markosian v. Commissioner, 73 T.C. 1235 (1980), pihak-pihak mengabaikan syarat amanah dan hubungan mereka dengan harta tidak berubah dalam apa-apa cara yang material. Doktrin transaksi berperingkat (step-transaction doctrine), iaitu peraturan berkaitan yang dibentuk oleh mahkamah, boleh menganggap satu siri langkah yang dirancang sebagai satu transaksi. Di bawah peraturan amanah grantor, pemilik yang mengekalkan kawalan atau manfaat tetap dicukai atas pendapatan amanah, dan perbelanjaan peribadi kekal tidak boleh ditolak (IRC §262).
Sesetengah penganjur menjual 'pure trust' (amanah tulen), juga dipanggil amanah perlembagaan, common law atau kontrak, dengan mendakwa ia kontrak persendirian yang tidak dapat dicapai oleh undang-undang cukai persekutuan. Nasihat IRS Chief Counsel pada tahun 1998 menyifatkan tanggapan bahawa amanah tulen tidak tertakluk kepada undang-undang cukai persekutuan sebagai 'palsu', dengan merujuk kuasa Sixteenth Amendment untuk mencukai pendapatan 'daripada apa jua sumber ia diperoleh'. Code tidak mempunyai kategori khas bagi amanah sedemikian: ia dicukai di bawah peraturan biasa atau diabaikan dan dicukai ke atas pemilik sebenar. Halaman soal jawab IRS menambah bahawa pendapatan yang diperoleh oleh seseorang tidak boleh diserahhakkan kepada orang lain bagi cukai pendapatan persekutuan.
Notice 97-24 menyatakan bahawa peserta dan penganjur mungkin menghadapi penalti sivil dan, dalam kes yang sesuai, penalti jenayah. Peserta berhutang cukai beserta faedah dan mungkin menghadapi penalti berkaitan ketepatan 20% (IRC §6662) atau penalti fraud sivil 75% (IRC §6663). Penganjur boleh menghadapi penalti kerana mempromosikan perlindungan cukai yang menyalahgunakan (abusive tax shelters) (IRC §6700) dan kerana membantu dan bersubahat dalam pengurangan nyata cukai (IRC §6701), serta injunksi mahkamah (IRC §7408). Amanah asing mempunyai kewajipan pelaporan dan penalti tersendiri. Halaman soal jawab IRS memberikan maklumat hubungan untuk melaporkan sesuatu promosi atau penganjur.
Tanda amaran yang diambil daripada bahan IRS termasuk: janji untuk mengurangkan atau menghapuskan cukai pendapatan, cukai bekerja sendiri, cukai hadiah atau cukai harta pusaka sedangkan pemilik mengekalkan kawalan dan penggunaan yang sama; kos sara hidup peribadi dibayar melalui amanah dan ditolak; pemegang amanah yang hanya mengikut arahan pemilik, kadangkala dengan cek yang telah ditandatangani terlebih dahulu; rantaian amanah yang memindahkan wang sesama sendiri, selalunya berakhir di luar pesisir; dan dakwaan bahawa sesuatu amanah berada di luar undang-undang cukai. Perancangan yang sah berfungsi dalam lingkungan Code dan biasanya mengubah siapa yang mengawal atau mendapat manfaat daripada harta. Pelajaran ini menerangkan pendirian IRS; ia tidak menilai mana-mana susunan tertentu.

Fakta utama

IRS Notice 97-24 (1997) memberi amaran tentang susunan amanah yang menyalahgunakan yang menjanjikan manfaat cukai tanpa perubahan yang bermakna dalam kawalan atau manfaat pemilik.
Notice 97-24 menerangkan lima contoh: amanah perniagaan, amanah peralatan atau perkhidmatan, amanah kediaman keluarga, amanah amal dan amanah 'akhir'.
Hakikat mengatasi bentuk dalam percukaian, dan amanah boleh diabaikan sebagai palsu (sham) (Markosian v. Commissioner, 73 T.C. 1235 (1980)).
Di bawah peraturan amanah grantor (IRC §§671–679), pemilik yang mengekalkan kawalan atau manfaat dicukai atas pendapatan amanah.
Nasihat IRS Chief Counsel (1998) menyifatkan tanggapan bahawa amanah 'tulen' (pure) atau 'perlembagaan' berada di luar undang-undang cukai persekutuan sebagai palsu.
Peserta dan penganjur skim amanah yang menyalahgunakan mungkin menghadapi penalti sivil dan jenayah, termasuk di bawah IRC §§6662, 6663, 6700 dan 6701.

Latihan sembilan, enam, tiga, satu

9KumpulSenaraikan sehingga 9 dakwaan yang dibuat dalam promosi atau cadangan amanah yang sedang anda semak (sesetengahnya mempunyai lebih sedikit), seperti penjimatan cukai yang dijanjikan, siapa yang akan menjadi pemegang amanah, apa yang terus digunakan oleh pemilik dan di mana amanah itu akan berpangkalan.

6KelompokkanSusun semuanya ke dalam 6 kategori: dakwaan cukai pendapatan, dakwaan cukai harta pusaka dan cukai hadiah, dakwaan potongan, kawalan dan penggunaan, susunan pemegang amanah, dan ciri luar pesisir atau berbilang amanah.

3SaringKurangkan 6 kategori tersebut kepada 3 kumpulan: dakwaan yang selaras dengan peraturan cukai yang diterangkan di sini, dakwaan yang sepadan dengan tanda amaran dalam Notice 97-24, dan dakwaan yang akan anda tanyakan kepada penasihat cukai bebas.

1KristalkanTulis 1 ayat yang menerangkan, dengan kata-kata anda sendiri, mengapa amanah yang tidak mengubah apa-apa tentang siapa yang mengawal dan mendapat manfaat daripada harta tidak mengubah apa-apa tentang siapa yang dicukai.

Semakan fakta

Tarikh, angka dan dakwaan telah disemak berbanding dengan sumber yang diterbitkan yang disenaraikan di bawah.

Buka dalam akademi interaktif →

EN PT ES ZH JA KO RU DE FR