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Trustrecht/Niveau V · Steuer und Vermächtnis/5.2 Renten- und Unitrust-Strukturen/Lektion 6

Steuerlich motivierte Trusts und die Missbrauchsabwehrregeln

Wie der IRS legitime Trustplanung von missbräuchlichen Trustmodellen unterscheidet und welche Warnsignale Lesern helfen, sie zu erkennen.

Bildung statt Rechtsberatung. Das Trustrecht variiert von Land zu Land und von Bundesstaat zu Bundesstaat; die richtige Struktur hängt von Ihrer persönlichen Situation ab. Alles, was Sie unterzeichnen, sollte von einem qualifizierten Anwalt an Ihrem Wohnsitz erstellt oder geprüft werden.

Der schlanke Weg

Der günstigste, steuerärmste, einfachste und diskreteste Weg, den das Recht erlaubt – das Beste zuerst. Jeder Schritt nennt die Regel, auf der er beruht, und die Bedingung, unter der er rechtmäßig bleibt.

  1. Kein Trust kann rechtmäßig die Einkommensteuer tilgen, solange der Eigentümer Kontrolle und Nutzung behält (Notice 97-24); die kostengünstige rechtmäßige Option ist ein widerruflicher Living Trust, der für steuerliche Zwecke nichts ändert, aber das Nachlassverfahren (Probate) vermeidet, wobei das Einkommen weiterhin auf dem eigenen Formular 1040 des Treugebers (Grantor) zu melden ist.
  2. Echte Einsparungen ergeben sich nur aus Übertragungen, die der Code zulässt und bei denen tatsächlich Kontrolle aufgegeben wird: der jährliche Freibetrag von $19,000 im Jahr 2026, direkte Zahlungen für Schulgebühren oder medizinische Kosten gemäß §2503(e) sowie wohltätige Zuwendungen; persönliche Kosten bleiben unter IRC §262 nicht abzugsfähig, unabhängig davon, welche Rechtspersönlichkeit sie zahlt.
  3. Jeder, der bereits in einem „reinen“ oder „verfassungsrechtlichen“ Trust-Schema ist, kann vor einer Kontaktaufnahme durch das IRS eine qualifizierte geänderte Steuererklärung einreichen, wodurch die zusätzliche Steuer aus dem 20%-igen Genauigkeitsstrafzuschlag (Treas. Reg. §1.6664-2(c)) herausgehalten wird; dies heilt jedoch keine betrügerische Position, der ein Strafzuschlag von 75 % gemäß §6663 droht.
  4. Ein nicht-grantor Trust mit einem Bruttoeinkommen von $600 oder mehr reicht das Formular 1041 ein und stellt Schedule K-1s aus; die Verteilung von Einkommen an Begünstigte in niedrigeren Steuerklassen ist rechtmäßig, aber ein Trust, über den der Eigentümer noch Kontrolle ausübt, kann als Scheingeschäft (sham) ignoriert werden (Markosian, 73 T.C. 1235).

MaterialienIRS Notice 97-24, „Certain Trust Arrangements“, kostenlos auf irs.govDie IRS-Seite „Abusive trust tax evasion schemes: questions and answers“Werbematerial oder Vorschläge zu einer Trust-Gestaltung, die Sie prüfenLektion 5.1.5 über Grantor Trusts

Neugier

  1. Warum ändert die Verlagerung von Einkommen in einen Trust für sich allein nichts daran, wer es versteuert?
  2. Wann kann der IRS einen Trust völlig unbeachtet lassen?
  3. Wer muss mit Strafen rechnen, wenn ein missbräuchliches Trustmodell aufgedeckt wird?

Erkunden

  1. Trusts haben viele legitime steuerliche Verwendungen, und der Internal Revenue Code regelt sie: wer Einkommensteuer auf Trusterträge zahlt (der Trust, ein Begünstigter oder bei einem Grantor Trust der Treugeber nach IRC §§671–679) und wie Schenkungen und Nachlässe besteuert werden. In Notice 97-24 (1997) warnte der IRS vor etwas anderem: „missbräuchlichen Trust-Gestaltungen“, die mit Steuervorteilen beworben werden, „ohne nennenswerte Änderung der Kontrolle des Steuerpflichtigen über“ sein Einkommen oder Vermögen „oder seines Nutzens daraus“. Die Notice stellte klar, dass sie keine Bedenken gegen legitime Verwendungen wie Nachlassplanung, echte gemeinnützige Zuwendungen und das Halten von Vermögen für Minderjährige wecken soll.
  2. Die Notice nannte fünf Beispiele, die oft kombiniert werden: ein Business Trust, der ein Unternehmen übernimmt und Zahlungen leistet, um dessen steuerpflichtiges Einkommen zu senken; Equipment- oder Service-Trusts, die dem Unternehmen überhöhte Mieten oder Gebühren berechnen; ein Family Residence Trust, der vorgibt, das Haus des Eigentümers an diesen zurückzuvermieten und die Kosten abzuziehen; ein angeblich gemeinnütziger Trust, der private Kosten wie das Schulgeld eines Kindes bezahlt; und ein „Final Trust“, oft im Ausland, der die Einkünfte der anderen sammelt. Zu den versprochenen Vorteilen gehörten Abzüge für private Ausgaben, Abschreibungen auf ein Eigenheim, eine aufgestockte Kostenbasis sowie niedrigere Self-Employment-, Schenkung- und Nachlasssteuern.
  3. Gefestigte Grundsätze bringen solche Modelle zu Fall. Für das steuerliche Ergebnis ist der wirtschaftliche Gehalt maßgeblich, nicht die Form (Gregory v. Helvering, 1935), und ein Trust kann als Scheingeschäft unbeachtet bleiben: In Markosian v. Commissioner, 73 T.C. 1235 (1980), missachteten die Beteiligten die Trustbestimmungen, und ihre Beziehung zum Vermögen änderte sich in keiner wesentlichen Weise. Die Step-Transaction-Doktrin, eine verwandte richterrechtliche Regel, kann eine geplante Abfolge von Schritten als ein einziges Geschäft behandeln. Nach den Grantor-Trust-Regeln wird ein Eigentümer, der Kontrolle oder Nutzen behält, ohnehin für die Erträge des Trusts besteuert, und private Ausgaben bleiben nicht abzugsfähig (IRC §262).
  4. Manche Anbieter verkaufen einen „Pure Trust“, auch Constitutional, Common-Law oder Contract Trust genannt, und behaupten, er sei ein privater Vertrag, den das Bundessteuerrecht nicht erfasse. Eine Stellungnahme des IRS Chief Counsel von 1998 bezeichnete die Vorstellung, ein Pure Trust unterliege nicht dem Bundessteuerrecht, als „falsch“ und verwies auf die Befugnis aus dem Sechzehnten Zusatzartikel, Einkommen „aus welcher Quelle auch immer“ zu besteuern. Der Code kennt keine Sonderkategorie für solche Trusts: Sie werden nach den gewöhnlichen Regeln besteuert oder unbeachtet gelassen und beim tatsächlichen Eigentümer besteuert. Die Frage-und-Antwort-Seite des IRS ergänzt, dass von einer Person erzieltes Einkommen für die Einkommensteuer des Bundes nicht einer anderen Person zugewiesen werden kann.
  5. Laut Notice 97-24 drohen Teilnehmern und Anbietern zivilrechtliche und in geeigneten Fällen strafrechtliche Sanktionen. Teilnehmer schulden die Steuer mit Zinsen und können mit dem Strafzuschlag von 20 % wegen Ungenauigkeit (IRC §6662) oder dem zivilrechtlichen Betrugszuschlag von 75 % (IRC §6663) belegt werden. Anbietern drohen Sanktionen für die Bewerbung missbräuchlicher Steuersparmodelle (IRC §6700) und für Beihilfe zur Steuerverkürzung (IRC §6701) sowie gerichtliche Unterlassungsverfügungen (IRC §7408). Ausländische Trusts unterliegen eigenen Meldepflichten und Sanktionen. Die Frage-und-Antwort-Seite des IRS nennt Kontaktstellen, um ein Angebot oder einen Anbieter zu melden.
  6. Zu den Warnsignalen aus den Materialien des IRS gehören: Versprechen, Einkommen-, Self-Employment-, Schenkung- oder Nachlasssteuer zu senken oder zu beseitigen, während der Eigentümer dieselbe Kontrolle und Nutzung behält; private Lebenshaltungskosten, die über einen Trust bezahlt und abgezogen werden; ein Trustee, der einfach den Anweisungen des Eigentümers folgt, manchmal mit vorab unterschriebenen Schecks; Ketten von Trusts, die Geld untereinander weiterreichen und oft im Ausland enden; und Behauptungen, ein Trust stehe außerhalb der Steuergesetze. Legitime Planung bewegt sich innerhalb des Code und ändert in der Regel, wer Vermögen kontrolliert oder davon profitiert. Diese Lektion beschreibt die Position des IRS; sie beurteilt keine bestimmte Gestaltung.

Kernfakten

  • IRS Notice 97-24 (1997) warnt vor missbräuchlichen Trust-Gestaltungen, die Steuervorteile versprechen, ohne die Kontrolle oder den Nutzen des Eigentümers nennenswert zu ändern.
  • Notice 97-24 beschreibt fünf Beispiele: Business Trusts, Equipment- oder Service-Trusts, Family Residence Trusts, gemeinnützige Trusts und „Final Trusts“.
  • Für die Besteuerung ist der wirtschaftliche Gehalt maßgeblich, nicht die Form, und ein Trust kann als Scheingeschäft unbeachtet bleiben (Markosian v. Commissioner, 73 T.C. 1235 (1980)).
  • Nach den Grantor-Trust-Regeln (IRC §§671–679) wird ein Eigentümer, der Kontrolle oder Nutzen behält, für die Erträge des Trusts besteuert.
  • Eine Stellungnahme des IRS Chief Counsel (1998) bezeichnete die Vorstellung, ein „Pure“ oder „Constitutional“ Trust stehe außerhalb des Bundessteuerrechts, als falsch.
  • Teilnehmern und Anbietern missbräuchlicher Trustmodelle drohen zivil- und strafrechtliche Sanktionen, unter anderem nach IRC §§6662, 6663, 6700 und 6701.

Übung neun, sechs, drei, eins

9SammelnNennen Sie bis zu 9 Behauptungen aus einer Trust-Werbung oder einem Trust-Vorschlag, den Sie prüfen (manche enthalten weniger), etwa versprochene Steuerersparnisse, wer Trustee sein wird, was der Eigentümer weiterhin nutzt und wo der Trust angesiedelt wäre.
6GruppierenOrdnen Sie sie in 6 Kategorien ein: Behauptungen zur Einkommensteuer, Behauptungen zur Nachlass- und Schenkungsteuer, Behauptungen zu Abzügen, Kontrolle und Nutzung, Trustee-Gestaltungen sowie Offshore- oder Mehrfach-Trust-Merkmale.
3VerdichtenReduzieren Sie die 6 Kategorien auf 3 Gruppen: Behauptungen, die mit den hier beschriebenen Steuerregeln vereinbar sind, Behauptungen, die Warnsignalen aus Notice 97-24 entsprechen, und Behauptungen, zu denen Sie einen unabhängigen Steuerberater befragen würden.
1KristallisierenErklären Sie in einem Satz mit eigenen Worten, warum ein Trust, der nichts daran ändert, wer Vermögen kontrolliert und davon profitiert, auch nichts daran ändert, wer besteuert wird.

Faktcheck

Datumsangaben, Zahlen und Behauptungen wurden mit den unten aufgeführten veröffentlichten Quellen abgeglichen.

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