信託法/レベル V · 税務と遺産承継/5.2 年金信託とユニットラスト構造/レッスン 7
計画に基づき税法が変更された場合
2017年以降の米国連邦譲渡税法の変化、2019年のクローバック規制が保護する内容、そして信託が柔軟に対応できる手段とは何か。
これは教育であり、法的助言ではありません。信託法は国や州によって異なり、適切な構造はあなたの状況に依存します。あなたが署名するものはすべて、お住まいの地域の資格を持った弁護士による起草またはレビューを受けるべきです。
最小コストの道
法律が認める範囲で、最も安く、税負担が最も軽く、最も簡単で、最もプライバシーを守れる方法を、優先順に示します。各ステップには根拠となるルールと、合法であり続けるための条件を記しています。
- 大多数家庭应对法律变更的最廉价方式是不采取任何行动，因为2026年的基本免税额为15,000,000美元（自2027年起进行通胀指数化调整），这超过了他们的遗产规模；旧式的公式条款可能会导致资产分配偏离原意，因此在每次变更后重新审阅遗嘱或信托是值得的。
- 在较高免税额下作出的大额生前赠与，即使该免税额日后下降，其保护效力依然保留：《财政部条例》§20.2010-1(c)允许遗产使用较大的金额；仅计入实际使用的免税额，而2022年的拟议规则将排除那些保留了权益的赠与。
- 可转移性（Portability）机制将已故配偶未使用的免税额锁定为其死亡时的状态；即使执行人没有申报义务，仍可根据《收入程序》Rev. Proc. 2022-32迟交Form 706表格，但必须在死亡之日起第五个周年日之前提交。
- 根据《国内税收法典》§2518作出的合格弃权（qualified disclaimer）可以在不产生赠与税的情况下重新定向继承财产；该弃权必须是书面的、不可撤销的，且在转移发生之日或年满21周岁之日起9个月内作出，并必须在接受任何利益之前作出。
- 与其诉诸法院，州法可能允许通过“倾倒”（decanting）或根据《统一信托法典》§111达成的非司法和解协议来更新不可撤销信托；但两者均不得违背信托的重大目的，且美国国税局并不总是认可此类变更。
用意するもの修正条項、保護者に関する条項、または内容の変更に関する条項を確認するための、ご覧になっている信託文書のコピー州のデカント（信託内容の変更）や非司法的解決合意に関する法律がある場合、それについてIRSの「相続税・贈与税の最新情報」ページ、当年の数値について
問い
- 基本除外額が後に引き下げられた場合、すでに贈与された大規模な贈与はどうなるのでしょうか？
- 撤回不能信託は、資金が投入された後に変更できるのか？また、誰が変更できるのか？
- 免責条項が、死亡後に財産を受け取る人を変えることはできるのか？
探究
- 譲渡税法は頻繁に変更されます。2017年の減税・雇用創出法により、基本除外額は500万ドルから1,000万ドルに倍増し、2018年から2025年まではインフレ率に応じて調整され（2025年時点で13,990,000ドル）、その後は元の水準に戻ることになっていました。2025年7月に可決された公法第119-21号、通称「One Big Beautiful Bill Act」であり、irs.govでは「ワーキング・ファミリー減税法」とも呼ばれていますが、これにより2026年の基本除外額は1,500万ドルと定められ、2027年からはインフレ率に応じて調整され、終了時期は設定されていません。「恒久的」というのは、期限が定められていないだけであり、後の議会によって変更される可能性があるという意味です。
- 一つの法律に基づいて作成された計画は、別の法律と矛盾することがある。2025年の法律施行前には、多くの人々がスケジュールされた控除額の引き下げ前に高い除外額を活用するため大規模な贈与を行った。古い信託契約や遺言では、相続税が免除される最大金額に基づいて資産が分けられていることがある。控除額が引き上げられると、このような計算方式により、委託者が期待するよりも多くの資産がバイパス信託などの一部に渡り、配偶者や他の相続人への分け前は少なくなってしまう（レッスン3.3.1）。このため、プランナーたちは法律改正後に古い文書を再検討することが多い。
- クローバックの問題とは、より高い除外額によって保護されていた贈与が、後にその除外額が引き下げられた場合に死亡時に課税される可能性があるかどうかというものです。2019年11月に発表された最終規則（T.D. 9884、Treas. Reg. §20.2010-1(c)）では、そのようなことはないとされています。つまり、相続税クレジットは、当該贈与に適用される除外額と死亡時の除外額のうち大きい方を基準に算出されるのです。2022年4月に提案された規則では、留保権利を伴う贈与など、依然として相続財産に含まれている特定の贈与に対するこの保護を否定するものでしたが、公表された規則ではその例外は引き続き保留されています。一度も使用されなかった除外額は保護されません。
- 撤回不能信託には、変更を行うための仕組みが含まれることがある。信託保護者とは、文書に指定された人物であり、受託者の解任や準拠法の変更、運営規定の修正などの権限を与えられる。これらの権限や保護者の義務は、文書の内容および州法によって決まる。デカントという手法では、本金に関する裁量権を持つ受託者が、州法または文書で許可されている場合に、資産を異なる条件を持つ新しい信託へ移すことができる。2015年に統一法委員会は「統一信託デカント法」を承認した。デカントによる税務上の影響についてはまだ完全には明らかになっておらず、IRSは通知2011-101において関係者からの意見を求めている。
- 受益権の指定権（power of appointment）により、通常は受益者となる指定された人物が、信託財産を将来どこに振り分けるかを決定できる。保有者、その遺産、または債権者の利益のために行使可能な一般的な指定権の場合、通常はその財産が保有者の遺産として扱われる（IRC §2041）。一部の制度では、保有者の遺産額が除外基準を下回っている際に評価額の引き上げを図るために意図的にこの方式が用いられるが、限定された指定権の場合はそうではない。IRC §2518に定められた適格な放棄手続きにより、人は書面で相続を拒否することができ、通常は9ヶ月以内かつ何らかの利益を受け取る前に行われる。そうすればその財産は贈与とみなされずに次の順番の人に移転する。
- 一部の信託は合意によっても変更することができる。多くの州で採用されている統一信託法第111条によれば、利害関係者は裁判所が承認しうる事項について拘束力のある非司法的解決合意を結ぶことができるが、信託の重要な目的に反するものは不可である。より大規模な変更には裁判所の承認が必要な場合があり、税務当局は州法に基づく変更を必ずしも尊重しない。柔軟性には代償が伴う。保護者や受益者に与えられるあらゆる権限は悪用されたり、独自の税務上の影響を生じさせたりする可能性がある。この解説ではこれらの手段について述べているが、どの手段を採用すべきかについては示していない。
重要な事実
- 2017年の税制改革・雇用創出法により、基本除外額は2倍の1,000万ドルとなり、2018年から2025年まではインフレ率に連動して調整されることになった。
- 2025年7月に制定された公法第119-21号、IRS.govでは「ワーキング・ファミリーズ・タックス・カット法」と呼ばれるこの法律は、2026年には15,000,000ドルの控除額を設定し、2027年からは物価指数に連動させることとしている。
- T.D. 9884（2019年）、Treas. Reg. §20.2010-1(c)により、相続財産は終身贈与に適用される除外額と死亡時の除外額のうち大きい方を利用することができる。
- 2022年4月に提案された規制では、遺産に含まれる特定の贈り物へのその保護が否定されることになっていたが、公表された規制では依然としてその例外が残されている。
- 州法または信託文書で許可されている場合、受託者は資産を異なる条件の新しい信託に移すことができます。
- IRC第2518条に基づく適格な放棄声明は、書面で行われる必要があり、通常は9ヶ月以内に、かついかなる給付を受け取る前に行われなければならない。
演習 九・六・三・一
9集める税法の変更が影響を与える可能性のある、読んでいる信託や過去の贈与の特徴を9つまで挙げてください（プランによってはその数が少ない場合もあります）。例として、算定式条項、大規模な終身贈与、保護者条項、任命権、または移行条項などがあります。
6まとめるそれらを「完了した贈与」「算定式条項」「保護者権限」「デカント（信託内容の変更）および修正」「受益権の指定権（power of appointment）」「放棄（disclaimer）」の6つのカテゴリーに分類してください。
3絞り込む6つのカテゴリを3つのグループに分けます：除外が上昇した場合に影響を受ける機能、除外が下降した場合に影響を受ける機能、そしてアドバイザーに相談したい機能です。
1結晶化する2019年のクローバック規制が重要なのは、基本除外額が引き下げられた場合に限られる理由を、自分の言葉で1文で説明してください。
事実確認
日付、数字、主張は、下記に記載された公表資料と照合して確認しました。