MSTR Cat

Право доверительного управления/Уровень V · Налоги и наследие/5.2 Структуры аннуитетов и юнитранстов/Урок 7

Когда налоговое законодательство меняется после составления плана

Как менялось федеральное законодательство США о налогах на передачу имущества с 2017 года, что защищают регламенты 2019 года об обратном взыскании (clawback) и какие инструменты дают трасту возможность адаптироваться.

Это образование, а не юридическая консультация. Право доверительного управления различается от страны к стране и от штата к штату, а правильный выбор структуры зависит от вашей ситуации. Любые документы, которые вы подписываете, должны быть составлены или проверены квалифицированным юристом в вашем регионе.

Экономный путь

Самый дешёвый, с наименьшими налогами, самый простой и самый приватный путь, который допускает закон, — от лучшего к худшему. Для каждого шага указано, на какой норме он основан и при каком условии остаётся законным.

  1. Для большинства семей самым дешевым ответом на изменение законодательства является отсутствие какого-либо ответа, поскольку базовое исключение 2026 года в размере $15,000,000 (с индексацией с 2027 года) превышает стоимость их имущества; старые формулировки могут привести к ошибочному направлению активов, поэтому перечитывание завещания или траста после каждого изменения имеет смысл.
  2. Крупные пожизненные дарения, сделанные при более высоком размере исключения, остаются защищенными, если этот размер впоследствии снижается: Treas. Reg. §20.2010-1(c) позволяет имуществу использовать более крупную сумму; учитывается только фактически использованное исключение, а правила 2022 года в предложенной редакции исключали бы дарения с сохранением интересов.
  3. Переносимость (portability) фиксирует неиспользованное исключение умершего супруга таким, каким оно было на момент смерти; исполнитель завещания, не имеющий обязанности подавать декларацию, все равно может подать Form 706 с опозданием в соответствии с Rev. Proc. 2022-32, но только до пятой годовщины со дня смерти.
  4. Квалифицированный отказ (disclaimer) по IRC §2518 перенаправляет наследство без налога на дарение; он должен быть оформлен в письменной форме, быть необратимым, сделанным в течение 9 месяцев с момента передачи или достижения 21 года и сделанным до принятия какой-либо выгоды.
  5. Вместо обращения в суд, законодательство штата может разрешать декантирование (decanting) или внесудебное соглашение о урегулировании по Uniform Trust Code §111 для обновления безотзывного траста; ни то, ни другое не должно нарушать существенную цель, и IRS не всегда следует за такими изменениями.

МатериалыКопия документа о трасте, который вы изучаете, — чтобы найти оговорку об изменении условий, о протекторе или о декантированииЗаконы вашего штата о декантировании и о внесудебных соглашениях об урегулировании, если они естьСтраница IRS «What's new — estate and gift tax» (что нового в налоге на наследство и дарение) с показателями текущего года

Любопытство

  1. Что происходит с уже сделанными крупными дарениями, если базовый необлагаемый лимит позже снизят?
  2. Можно ли изменить безотзывный траст после его наполнения и кто может это сделать?
  3. Как отказ от наследства (disclaimer) может изменить то, кто получит имущество после смерти?

Исследование

  1. Законодательство о налогах на передачу имущества меняется часто. Tax Cuts and Jobs Act 2017 года удвоил базовый необлагаемый лимит с 5 до 10 миллионов долларов с индексацией на инфляцию на 2018–2025 годы (13 990 000 долларов в 2025 году), после чего лимит должен был снова снизиться. Public Law 119-21 от июля 2025 года, известный как One Big Beautiful Bill Act и называемый на irs.gov Working Families Tax Cuts, вместо этого установил лимит 15 000 000 долларов на 2026 год с индексацией на инфляцию начиная с 2027 года и без запланированной даты окончания. «Постоянный» здесь означает лишь, что в закон не заложен срок прекращения действия; последующий Конгресс может его изменить.
  2. Планы, составленные по одному закону, могут столкнуться с другим. До закона 2025 года многие делали крупные дарения, чтобы использовать более высокий лимит до запланированного снижения. Старые трасты и завещания могут делить активы по формулам, привязанным к максимальной сумме, которая может перейти без налога на наследство; когда лимит растёт, такая формула может направить гораздо больше в одну долю, например в обходной траст (bypass trust), и меньше — супругу или в другую долю, чем ожидал учредитель траста (урок 3.3.1). Поэтому после изменения закона специалисты по планированию часто пересматривают старые документы.
  3. Вопрос об обратном взыскании (clawback) состоит в том, могут ли дарения, защищённые более высоким лимитом, облагаться налогом при смерти, если лимит позже снизится. Окончательные регламенты, изданные в ноябре 2019 года (T.D. 9884, Treas. Reg. §20.2010-1(c)), отвечают отрицательно: кредит по налогу на наследство рассчитывается исходя из большего из двух лимитов — применённого к этим дарениям и действующего на дату смерти. Регламенты, предложенные в апреле 2022 года, лишили бы этой защиты некоторые дарения, всё ещё включаемые в наследственную массу, например дарения с сохранёнными интересами; в опубликованном регламенте это исключение по-прежнему значится как зарезервированное. Лимит, который так и не был использован, не защищается.
  4. Безотзывные трасты могут содержать инструменты для изменений. Протектор траста — это лицо, названное в документе и наделённое предоставленными им полномочиями, например отстранять доверительных собственников, менять применимое право или изменять административные условия; эти полномочия и обязанности протектора зависят от документа и законодательства штата. Декантирование (decanting) позволяет доверительному собственнику, обладающему усмотрением в отношении основной суммы, перевести активы в новый траст с другими условиями, если это допускает законодательство штата или документ; в 2015 году Uniform Law Commission одобрила Uniform Trust Decanting Act. Налоговые последствия декантирования окончательно не определены, и IRS запросила по ним комментарии в Notice 2011-101.
  5. Права назначения (powers of appointment) позволяют названному лицу, часто бенефициару, определять, куда имущество траста перейдёт в дальнейшем. Общее право назначения — осуществимое в пользу его обладателя, его наследственной массы или его кредиторов — как правило, включает имущество в наследственную массу обладателя (IRC §2041), что некоторые планы используют намеренно, чтобы получить повышение налоговой базы, когда наследственная масса обладателя ниже необлагаемого лимита; ограниченное право, как правило, к этому не приводит. Квалифицированный отказ (qualified disclaimer) по IRC §2518 позволяет лицу письменно отказаться от наследства, как правило, в течение 9 месяцев и до принятия какой-либо выгоды, так что оно переходит к следующему по очереди лицу, не считаясь его дарением.
  6. Некоторые трасты можно изменить и по соглашению. Согласно Uniform Trust Code §111, принятому во многих штатах, заинтересованные лица могут заключить обязательное внесудебное соглашение об урегулировании по вопросам, которые мог бы одобрить суд, но не такое, которое нарушает существенную цель траста. Для более значительных изменений может потребоваться суд, а налоговые органы не всегда признают изменение, внесённое по законодательству штата. У гибкости есть цена: каждым полномочием, предоставленным протектору или бенефициару, можно злоупотребить, и оно может иметь собственные налоговые последствия. В этом уроке описаны эти инструменты; он не предлагает, какие из них, если вообще какие-либо, включать.

Ключевые факты

  • Tax Cuts and Jobs Act 2017 года удвоил базовый необлагаемый лимит до 10 миллионов долларов с индексацией на инфляцию на 2018–2025 годы.
  • Public Law 119-21 (июль 2025 года), One Big Beautiful Bill Act, называемый на irs.gov Working Families Tax Cuts, установил необлагаемый лимит 15 000 000 долларов на 2026 год с индексацией начиная с 2027 года.
  • T.D. 9884 (2019), Treas. Reg. §20.2010-1(c), позволяет наследственной массе использовать больший из двух лимитов — применённого к прижизненным дарениям и действующего на дату смерти.
  • Регламенты, предложенные в апреле 2022 года, лишили бы этой защиты некоторые дарения, включаемые в наследственную массу; в опубликованном регламенте это исключение по-прежнему зарезервировано.
  • Декантирование позволяет доверительному собственнику перевести активы в новый траст с другими условиями, если это допускает законодательство штата или документ о трасте.
  • Квалифицированный отказ (qualified disclaimer) по IRC §2518 должен быть письменным, сделан, как правило, в течение 9 месяцев и до принятия какой-либо выгоды.

Упражнение девять, шесть, три, один

9СобратьПеречислите до 9 особенностей траста или прошлого дарения, о котором вы читаете, на которые может повлиять изменение налогового законодательства (в некоторых планах их меньше), например: формульная оговорка, крупное прижизненное дарение, оговорка о протекторе, право назначения (power of appointment) или оговорка о декантировании.
6СгруппироватьРаспределите их по 6 категориям: завершённые дарения, формульные оговорки, полномочия протектора, декантирование и изменение условий, права назначения и отказы от наследства (disclaimers).
3Выделить главноеСведите 6 категорий к 3 группам: особенности, затрагиваемые при повышении необлагаемого лимита, особенности, затрагиваемые при его снижении, и особенности, о которых вы спросили бы консультанта.
1КристаллизоватьНапишите 1 предложение, объясняющее своими словами, почему регламенты 2019 года об обратном взыскании (clawback) имеют значение, только если базовый необлагаемый лимит снизится.

Проверка фактов

Даты, цифры и утверждения были проверены по приведенным ниже опубликованным источникам.

Открыть в интерактивной академии →

EN PT ES ZH JA KO DE FR MS