Derecho de fideicomisos/Nivel V · Impuestos y legado/5.2 Estructuras de anualidad y fideicomiso unitario/Lección 7
Cuando la ley fiscal cambia bajo un plan
Cómo ha cambiado la ley federal estadounidense sobre impuestos a las transferencias desde 2017, qué protegen las regulaciones de recuperación de 2019 y qué herramientas brindan flexibilidad a los fideicomisos para adaptarse.
Esto es educación, no asesoramiento legal. El derecho de fideicomisos varía de país a país y de estado a estado, y la estructura adecuada depende de tu situación. Todo lo que firmes debe ser redactado o revisado por un abogado cualificado en el lugar donde resides.
La vía ligera
La ruta más barata, con menos impuestos, más sencilla y más privada que permite la ley, de mejor a peor. Cada paso indica la norma en que se apoya y la condición que la mantiene dentro de la ley.
- Para la mayoría de las familias, la respuesta más económica ante un cambio legislativo es no hacer nada, ya que la exención básica de 2026 de $15,000,000, indexada a partir de 2027, supera el valor de su patrimonio; las cláusulas formuladas con criterios anteriores pueden desviar los activos, por lo que vale la pena releer el testamento o el fideicomiso después de cada cambio.
- Los donativos inter vivos de gran cuantía realizados bajo una exención más alta permanecen protegidos si esta disminuye posteriormente: el Treas. Reg. §20.2010-1(c) permite que el patrimonio utilice la cantidad mayor; solo cuenta la exención efectivamente utilizada, y las normas propuestas de 2022 excluirían los donativos con intereses retenidos.
- La portabilidad fija la exención no utilizada del cónyuge fallecido en el estado que tenía al momento de su defunción; un albacea sin obligación de presentar declaraciones aún puede presentar el Formulario 706 fuera de plazo conforme a la Rev. Proc. 2022-32, pero solo hasta el quinto aniversario de la muerte.
- Una renuncia calificada conforme al IRC §2518 redirige una herencia sin gravamen por donativos; debe ser escrita, irrevocable, realizada dentro de los 9 meses posteriores a la transferencia o al alcanzar la mayoría de edad (21 años), y antes de aceptar cualquier beneficio.
- En lugar de acudir a los tribunales, el derecho estatal puede permitir el decanting o un acuerdo extrajudicial de liquidación conforme al Uniform Trust Code §111 para actualizar un fideicomiso irrevocable; ninguno de los dos puede frustrar un propósito material, y el IRS no siempre se adhiere a dichos cambios.
MaterialesUna copia del documento de fideicomiso que está leyendo, para encontrar cualquier cláusula de modificación, protección o decantación.Las leyes de su estado sobre el trasvase y los acuerdos de solución extrajudicial, si las hay.La página del IRS “¿Qué hay de nuevo en los impuestos sucesorios y sobre donaciones?”, con las cifras del año actual
Curiosidad
- ¿Qué sucede con los regalos grandes ya entregados si la exclusión básica se reduce posteriormente?
- ¿Se puede modificar un fideicomiso irrevocable después de que se haya financiado, y quién puede hacerlo?
- ¿Cómo puede una renuncia cambiar quién recibe la propiedad tras un fallecimiento?
Explorar
- La legislación fiscal relativa a los impuestos de transferencia cambia con frecuencia. La Ley de Reducción de Impuestos y Creación de Empleos de 2017 duplicó la exclusión básica, pasando de 5 millones a 10 millones de dólares, valor este último indexado según la inflación, para el período comprendido entre 2018 y 2025 (13.990.000 dólares en 2025); posteriormente se preveía que ese monto volviera a disminuir. La Ley Pública 119-21, de julio de 2025, conocida como la Ley One Big Beautiful Bill Act y denominada también Reducciones Fiscales para las Familias Trabajadoras en irs.gov, fijó en cambio esa exclusión en 15.000.000 de dólares para 2026, con un ajuste según la inflación a partir de 2027, sin fecha límite establecida. Por “permanente” aquí se entiende únicamente que no está previsto ningún plazo de expiración; un futuro Congreso puede modificarla.
- Los planes elaborados bajo una ley pueden entrar en conflicto con otra. Antes de la ley de 2025, muchas personas hicieron grandes donaciones para aprovechar el límite de exclusión más alto antes de su reducción prevista. Los fideicomisos y testamentos antiguos pueden distribuir los activos según fórmulas relacionadas con la mayor cantidad que puede transferirse sin pagar impuestos sucesorios; cuando ese límite aumenta, dichas fórmulas pueden destinar una cantidad mucho mayor a una parte determinada, como un fideicomiso de bypass, y menos a un cónyuge u otra parte de lo que esperaba el fideicomitente (lección 3.3.1). Por esta razón, los planificadores suelen revisar los documentos antiguos tras un cambio legislativo.
- La cuestión relacionada con la recuperación se refiere a si las donaciones amparadas por una exclusión más alta podrían ser gravadas al fallecer si posteriormente esa exclusión disminuye. Las regulaciones finales emitidas en noviembre de 2019 (T.D. 9884, Treas. Reg. §20.2010-1(c)) indican que no: el crédito fiscal por herencia se calcula utilizando la cantidad mayor entre la exclusión aplicable a esas donaciones y la exclusión en el momento del fallecimiento. Las regulaciones propuestas en abril de 2022 denegarían esta protección a ciertas donaciones que aún forman parte del patrimonio, como aquellas con intereses retidos; las regulaciones publicadas siguen manteniendo esa excepción reservada. La exclusión que nunca se utilizó no está protegida.
- Los fideicomisos irrevocables pueden incluir mecanismos para realizar cambios. Un protector de fideicomiso es una persona designada en el documento con los poderes que este le otorga, como la capacidad de destituir a los fiduciarios, cambiar la ley aplicable o modificar las condiciones administrativas; dichos poderes y las obligaciones del protector dependen del documento y de la legislación estatal. La decantación permite a un fiduciario con discreción sobre el capital transferir activos a un nuevo fideicomiso con condiciones diferentes, siempre que lo permitan la ley estatal o el documento; en 2015, la Comisión de Leyes Uniformes aprobó una Ley Uniforme sobre Decantación de Fideicomisos. Los efectos fiscales de la decantación aún no están completamente definidos, y el IRS solicitó comentarios al respecto en la Notificación 2011-101.
- Los poderes de nombramiento permiten que una persona designada, a menudo un beneficiario, decida cómo se utilizará la propiedad del fideicomiso en el futuro. Un poder general, que puede ejercerse en beneficio del titular, de su patrimonio o de sus acreedores, suele destinar la propiedad al patrimonio del titular (IRC §2041); algunos planes lo utilizan intencionadamente para obtener una base impositiva más favorable cuando el patrimonio del titular está por debajo del límite establecido. Un poder limitado, por su parte, generalmente no lo hace. Una renuncia calificada según el IRC §2518 permite a una persona rechazar una herencia por escrito, generalmente dentro de 9 meses y antes de aceptar cualquier beneficio, de modo que esta pasa al siguiente beneficiario en la lista sin considerarse una donación por parte de ella.
- Algunos fideicomisos también pueden modificarse por acuerdo. Según el Código Uniforme de Fideicomisos, artículo 111, adoptado en muchos estados, las personas interesadas pueden llegar a un acuerdo vinculante y extrajudicial sobre asuntos que un tribunal podría aprobar, pero no aquellos que violen un propósito esencial del fideicomiso. Las modificaciones más significativas pueden requerir la intervención de un tribunal, y las autoridades fiscales no siempre aceptan los cambios realizados bajo la legislación estatal. La flexibilidad tiene sus costos: todo poder otorgado a un protector o beneficiario puede ser mal utilizado o tener efectos fiscales propios. Esta lección describe estas herramientas; no sugiere cuáles, si es que hay alguna, incluir.
Datos clave
- La Ley de Reducción de Impuestos y Creación de Empleos de 2017 duplicó la exclusión básica a 10 millones de dólares, indexada según la inflación, para el período 2018 a 2025.
- La Ley Pública 119-21 (julio de 2025), la Ley One Big Beautiful Bill, conocida como Reducciones Impositivas para las Familias Trabajadoras en irs.gov, estableció una exclusión de 15.000.000 de dólares para el año 2026, con indexación a partir de 2027.
- La T.D. 9884 (2019), Treas. Reg. §20.2010-1(c), permite que el patrimonio heredado utilice la cantidad mayor entre la exclusión aplicable a los regalos hechos durante la vida del donante y la exclusión aplicable en caso de fallecimiento.
- Las regulaciones propuestas en abril de 2022 denegarían esa protección a ciertos regalos incluidos en la herencia; la normativa publicada sigue reservando esa excepción.
- La decantación permite a un fiduciario transferir activos a un nuevo fideicomiso con diferentes términos, siempre que la ley estatal o el documento del fideicomiso lo permitan.
- Una renuncia calificada según el artículo 2518 del IRC debe estar por escrito, generalmente dentro de los 9 meses, y debe realizarse antes de que se acepte cualquier beneficio.
Ejercicio nueve, seis, tres, uno
9ReunirEnumere hasta 9 características de un fideicomiso o donación pasada sobre la cual está leyendo y que podrían verse afectadas por un cambio en la legislación fiscal (algunos planes tienen menos), como una cláusula de fórmula, una gran donación vitalicia, una cláusula de protección, un poder de nombramiento o una cláusula de decantación.
6AgruparClásifíquelos en 6 categorías: regalos completados, cláusulas de fórmula, poderes de protección, decantación y modificación, poderes de nombramiento y renuncias.
3DestilarReduzca las 6 categorías a 3 grupos: características afectadas si la exclusión aumenta, características afectadas si disminuye, y características sobre las cuales consultaría a un asesor.
1CristalizarEscribe una oración explicando, con tus propias palabras, por qué las regulaciones de recuperación de 2019 solo son relevantes si la exclusión básica disminuye.
Verificación de hechos
Fechas, cifras y afirmaciones verificadas con las fuentes publicadas que se enumeran a continuación.