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Direito dos Trusts/Nível V · Impostos e legado/5.3 Gerações e caridade/Lição 2

Imposto sobre transferência com salto de geração

Como funciona o imposto de transferência com salto de geração nos EUA: quem é a skip person, os 3 tipos de transferência tributável, a alíquota fixa e a isenção do GST.

É educação, não aconselhamento jurídico. O direito dos trusts varia de país para país e de estado para estado, e a estrutura adequada depende da sua situação. Qualquer documento que você assine deve ser elaborado ou revisado por um advogado habilitado na sua região.

O caminho enxuto

A rota mais barata, com menos impostos, mais simples e mais privada que a lei permite, da melhor para a pior. Cada passo indica a regra em que se apoia e a condição que o mantém dentro da lei.

  1. A maioria das famílias não deve imposto de GST: a isenção de cada pessoa para 2026 é de US$ 15.000.000 (IRC §2631(c)); o ponto de atenção é que, diferentemente da exclusão do espólio, a isenção de GST não utilizada não pode ser transferida ao cônjuge sobrevivente por meio da portabilidade.
  2. Pague diretamente à instituição de ensino ou prestador de saúde as mensalidades ou despesas médicas de um neto: tais pagamentos não são transferências que pulam gerações (IRC §2611(b)(1)) e não exigem o preenchimento do Formulário 709; dinheiro entregue diretamente ao neto, por sua vez, não se qualifica para essa exclusão.
  3. Presentes diretos a um neto, até o limite de exclusão anual de $19.000 em 2026, têm taxa de inclusão zero (§2642(c)); presentes por meio de fundo fiduciário só são considerados se o fundo for destinado exclusivamente a esse neto e fizer parte do patrimônio dele.
  4. Se o pai ou a mãe do neto, que é descendente do transferidor, já faleceu, a regra do predececido (§2651(e)) eleva o neto uma geração, de modo que nenhum imposto de GST se aplica; o pai ou a mãe deve estar falecido no momento em que a transferência se tornar, pela primeira vez, sujeita ao imposto sobre doações ou sobre o espólio.
  5. A alocação automática prevista na Seção 2632 cobre as transferências diretas que pulam gerações realizadas em vida e muitos trusts destinados a netos, mas revise cada Formulário 709: as alocações são irrevogáveis, e optar por não realizar a alocação para trusts com pouca probabilidade de beneficiar pessoas da geração seguinte preserva a isenção para transferências que dela necessitam.

MateriaisO texto dos artigos 2611-2613 e 2651 do IRC, disponível em law.cornell.eduAs instruções do IRS para o Formulário 709 e para o Anexo R do Formulário 706, onde a isenção de GST é atribuída e o imposto GST é declaradoUma árvore genealógica que mostra cada geração, para sua própria referência

Curiosidade

  1. Se o pai ou mãe de um neto já faleceu, um presente para esse neto ainda é uma transferência que salta uma geração?
  2. O que determina se um trust está isento do imposto GST durante toda a sua existência?
  3. Um presente dado diretamente a um neto é tratado de forma diferente de um dado a um trust em nome desse neto?

Explorar

  1. O imposto de transferência com salto de geração (GST) dos EUA é um tributo federal separado aplicado a transferências que pulam uma geração, por exemplo, de avós para netos. Sem ele, os bens poderiam chegar aos netos sendo tributados apenas no patrimônio de uma única geração. O imposto GST atual foi estabelecido na Lei de Reforma Tributária de 1986 e está previsto nos §§2601-2663 do IRC; ele substituiu uma versão anterior de 1976, que foi revogada retroativamente por essa mesma lei. Ele se aplica a doações em vida e a transferências no momento da morte, além de qualquer imposto sobre doações ou herança.
  2. Uma “skip person” é uma pessoa designada para uma geração 2 ou mais abaixo da do transferente, como um neto ou bisneto (IRC §2613). Um trust é considerado uma “skip person” se todos os seus interesses forem detidos por skip persons. No caso de membros da família, as gerações são contadas pela linha familiar; para outros, pelo intervalo de idade, conforme o IRC §2651. A regra do progenitor falecido (§2651(e)) eleva um neto uma geração acima se o pai ou mãe do neto, que é descendente do transferente, estiver morto no momento em que a transferência está sujeita a impostos; assim, uma doação para esse neto não é considerada um “salto”.
  3. O IRC §2612 define 3 tipos de transferência com salto de geração. Um salto direto (direct skip) é uma transferência sujeita ao imposto sobre doações ou heranças feita a uma skip person, como uma doação direta a um neto. Uma distribuição tributável é qualquer outra distribuição de um trust para uma skip person. Uma terminação tributável ocorre quando o interesse em um trust termina, por morte, decurso do tempo ou por outro motivo, e, posteriormente, apenas as skip persons detêm os interesses. A pessoa que paga varia: o transferente na maioria dos saltos diretos, o receptor em uma distribuição tributável e o trustee em uma terminação tributável (IRC §2603).
  4. A alíquota do GST é fixa: ela equivale à alíquota máxima federal de imposto sobre heranças, atualmente de 40% (IRC §§2001 e 2641), multiplicada pela “taxa de inclusão” da transferência. A taxa de inclusão mede quanto da transferência, ou de um trust, não está coberto pela isenção do GST. Um trust totalmente abrangido pela isenção tem uma taxa de inclusão de 0, portanto nenhum imposto GST é devido sobre suas distribuições ou terminação, independentemente do seu crescimento. Um trust sem isenção atribuída tem uma taxa de 1 e paga a alíquota integral.
  5. Cada indivíduo tem uma isenção de GST igual ao valor da exclusão básica para o ano (IRC §2631(c)): $15.000.000 para 2026, nos termos da Lei One Big Beautiful Bill de julho de 2025. Diferentemente da isenção do imposto sobre heranças, a isenção de GST não utilizada não pode ser transferida ao cônjuge sobrevivente por meio de portabilidade. Presentes para netos que se enquadram na exclusão anual ($19.000 por destinatário em 2026) geralmente não estão sujeitos a imposto GST quando dados diretamente; presentes em forma de trust só são elegíveis sob condições mais rigorosas (IRC §2642(c)).
  6. A isenção é aplicada por meio de alocação, geralmente no Formulário 709 para doações feitas durante a vida e no Formulário 706 no momento da morte. De acordo com o §2631(b) do IRC, uma vez feita a alocação, ela é irrevogável. O §2632 do IRC também atribui automaticamente a isenção aos saltos diretos em vida e a certos trusts que provavelmente beneficiarão skip persons, a menos que o transferente opte por não fazê-lo; caso contrário, qualquer isenção remanescente é destinada no momento da morte. Os trusts de longo prazo dependem dessas regras (lição 5.3.1). Esta lição explica as regras; ela não sugere como alguém deve alocar a isenção.

Fatos-chave

  • O atual imposto GST dos EUA foi estabelecido na Lei de Reforma Tributária de 1986 e está previsto nos §§2601-2663 do IRC.
  • Uma skip person é alguém que está 2 ou mais gerações abaixo do transferente, como um neto, ou um trust mantido apenas para essas pessoas (IRC §2613).
  • Os 3 tipos de transferência com salto de geração são saltos diretos, distribuições tributáveis e rescisões tributáveis (IRC §2612).
  • A alíquota do GST é a alíquota máxima federal de imposto sobre heranças, atualmente 40%, multiplicada pela taxa de inclusão da transferência (IRC §2641).
  • A isenção do GST equivale ao valor de exclusão básica, de US$ 15.000.000 para 2026, e uma vez feita a alocação, ela é irreversível (IRC §2631).
  • Sob a regra do progenitor falecido (IRC §2651(e)), um neto cujo pai ou mãe morreu é considerado uma geração abaixo do transferente.

Exercício nove, seis, três, um

9ReunirListe até 9 transferências que poderiam chegar a uma geração mais jovem (algumas famílias têm menos), como um presente para um neto, um legado para um neto, um trust para filhos e netos, um pagamento de um trust para um neto ou um presente para um amigo muito mais novo.
6AgruparClassifique-os em 6 categorias: doações em vida para netos, legados para netos, doações a trusts, pagamentos de trusts, transferências para pessoas fora da família e transferências sobre as quais você não tem certeza.
3DestilarReduza as 6 categorias para 3 grupos: saltos diretos prováveis, distribuições ou terminações tributáveis prováveis e transferências sobre as quais você consultaria um assessor fiscal.
1CristalizarEscreva uma frase explicando, em suas próprias palavras, por que o imposto GST existe ao lado dos impostos sobre heranças e doações.

Verificação de fatos

Datas, números e afirmações verificados com as fontes publicadas listadas abaixo.

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