MSTR Cat

Droit crypto/Niveau II · La fiscalité : le premier piège/2.3 Justificatifs et déclarations/Leçon 6

Comptes étrangers : FBAR et FATCA

Deux déclarations américaines distinctes sur les comptes financiers étrangers, jusqu'où chacune atteint les cryptos détenues à l'étranger en octobre 2026, et pourquoi les pénalités sont plus lourdes que l'impôt.

Ceci est une ressource éducative et non un conseil juridique, fiscal ou en investissement. Le droit des crypto-actifs varie d'un pays à l'autre et d'un État à l'autre, et évolue souvent. Avant d'agir, vérifiez les règles en vigueur là où vous vivez auprès d'un avocat ou d'un conseiller fiscal qualifié.

La voie la plus légère

La voie la moins chère, la moins imposée, la plus simple et la plus discrète que permet la loi, de la meilleure à la moins bonne. Chaque étape indique la règle sur laquelle elle repose et la condition qui la maintient dans la légalité.

  1. Les plateformes américaines ou l'auto-conservation évitent les questions de champ du FBAR ; la FinCEN Notice 2020-2 indique qu'un compte étranger détenant uniquement de la monnaie virtuelle n'est pas actuellement à déclarer, mais tout solde en monnaie fiduciaire peut le rendre déclarable.
  2. Lorsque les comptes étrangers dépassent 10 000 $ en cumulé à un moment quelconque, déposez gratuitement le FBAR via le système BSA E-Filing de la FinCEN ; il est dû le 15 avril avec une prorogation automatique jusqu'au 15 octobre.
  3. Le formulaire 8938 ne s'applique qu'au-delà de 50 000 $ en fin d'année ou de 75 000 $ à un moment quelconque pour un résident américain célibataire (100 000 $ et 150 000 $ en déclaration conjointe), plus élevé à l'étranger ; Free File Fillable Forms l'inclut pour l'année fiscale 2025.
  4. Les dépôts omis par suite d'un comportement non délibéré peuvent être régularisés par les procédures simplifiées (Streamlined procedures) de l'IRS : une pénalité de 5 % pour les résidents américains et aucune pour ceux qui remplissent le critère de non-résidence de 330 jours ; une attestation de caractère non délibéré est requise.
  5. Bittner v. United States (2023) limite les pénalités FBAR non délibérées à une par déclaration, et non par compte, jusqu'à 10 000 $ ajustés à l'inflation ; les violations délibérées peuvent atteindre le plus élevé de 100 000 $ ou de 50 % du solde.

MatérielLa FinCEN Notice 2020-2 sur la monnaie virtuelle et le FBAR, accessible depuis la page « Report Foreign Bank and Financial Accounts » de la FinCENLes instructions de l'IRS pour le formulaire 8938, Statement of Specified Foreign Financial AssetsLes relevés de fin d'année et de solde le plus élevé de toute plateforme d'échange ou plateforme établie hors des États-Unis

Curiosité

  1. Un compte auprès d'une plateforme d'échange crypto étrangère doit-il figurer sur un FBAR ?
  2. Le FBAR et le formulaire 8938 sont-ils la même chose ?
  3. Quel peut être le montant des pénalités en cas d'omission ?

Explorer

  1. Les personnes américaines (US persons), c'est-à-dire les citoyens, les résidents et les entités américaines, peuvent devoir deux déclarations différentes au sujet de l'argent détenu à l'étranger. Le FBAR, FinCEN Form 114, découle du Bank Secrecy Act et est déposé auprès du Financial Crimes Enforcement Network (FinCEN), et non avec la déclaration de revenus. Il est requis lorsqu'une personne américaine a un intérêt financier dans des comptes financiers étrangers, ou un pouvoir de signature sur ceux-ci, dont la valeur cumulée a dépassé 10 000 $ à un moment quelconque de l'année civile. Il est dû le 15 avril, avec une prorogation automatique jusqu'au 15 octobre, et est déposé par voie électronique via le système BSA E-Filing de la FinCEN. Les relevés du compte doivent être conservés pendant cinq ans.
  2. Les cryptos sont une question ouverte pour le FBAR. Dans la FinCEN Notice 2020-2, publiée le 31 décembre 2020, la FinCEN a indiqué que les règlements ne définissent pas un compte étranger détenant de la monnaie virtuelle comme un compte à déclarer, de sorte qu'un tel compte n'est pas à déclarer, sauf s'il détient aussi d'autres actifs à déclarer. La FinCEN a ajouté qu'elle avait l'intention de proposer de modifier 31 CFR 1010.350 pour y inclure la monnaie virtuelle. En octobre 2026, le texte du règlement ne mentionne toujours pas la monnaie virtuelle. Un compte de plateforme étrangère qui détient aussi des dollars ou une autre monnaie fiduciaire peut tout de même être à déclarer en raison de ces liquidités, ce qui est un piège courant.
  3. Le FATCA, le Foreign Account Tax Compliance Act de 2010, a ajouté un formulaire distinct à la déclaration de revenus. En vertu de 26 U.S.C. §6038D, les particuliers détenant des actifs financiers étrangers spécifiés au-delà d'un seuil joignent le formulaire 8938 à leur déclaration de revenus. Pour un contribuable non marié vivant aux États-Unis, le seuil est de plus de 50 000 $ le dernier jour de l'année ou de plus de 75 000 $ à un moment quelconque de celle-ci ; pour les couples mariés déclarant conjointement, il est de 100 000 $ et 150 000 $. Les contribuables vivant à l'étranger ont des seuils plus élevés, à partir de 200 000 $ et 300 000 $. Les deux déclarations se recoupent, mais aucune ne remplace l'autre.
  4. La question de savoir si des cryptos détenues par l'intermédiaire d'une plateforme étrangère sont un actif financier étranger spécifié n'est pas tranchée par des orientations publiées. Les instructions actuelles du formulaire 8938, révisées en novembre 2021, ne mentionnent pas du tout les actifs numériques, la monnaie virtuelle ou les cryptos. Les portefeuilles en auto-conservation constituent encore un autre cas : les règles du FBAR sont construites autour de comptes auprès d'établissements financiers situés à l'étranger, et la FinCEN n'a pas dit qu'un portefeuille dont le propriétaire détient les clés est un tel compte. La portée des déclarations dépend de la localisation et de la structure de la plateforme, ce qui est une question de fait.
  5. Les pénalités expliquent pourquoi ces formulaires comptent. En vertu de 31 U.S.C. §5321, une violation non délibérée du FBAR entraîne une sanction civile pouvant aller jusqu'à 10 000 $, ajustée à l'inflation ; une violation délibérée, jusqu'au plus élevé de 100 000 $ ou de 50 % du solde du compte. Dans Bittner v. United States, jugée le 28 février 2023, la Cour suprême a jugé que le maximum applicable aux violations non délibérées s'applique par déclaration, et non par compte, rejetant le calcul du gouvernement par compte de 2,72 millions de dollars pour 272 comptes. Pour le formulaire 8938, le défaut de dépôt entraîne une pénalité de 10 000 $, plus jusqu'à 50 000 $ de plus si le défaut se poursuit après un avis de l'IRS, ainsi qu'une pénalité de 40 % sur les insuffisances de paiement liées à des actifs non déclarés.
  6. Une vérification pratique : dressez la liste de chaque plateforme où vous détenez ou avez détenu des cryptos ou des espèces, notez où chaque entreprise est établie, et consignez le solde le plus élevé de l'année pour chaque compte, y compris tout solde en monnaie fiduciaire. Comparez ensuite les totaux avec le seuil de 10 000 $ du FBAR et les seuils du formulaire 8938. Cette leçon explique les déclarations ; elle ne conseille ni sur l'endroit où détenir des actifs ni sur le caractère déclarable d'un compte particulier. La portée de ces règles s'étend aussi à l'échelle internationale par le Crypto-Asset Reporting Framework de l'OCDE (leçon 7.2.7). Un conseiller qualifié peut examiner les cas peu clairs, en particulier pour les années passées.

Faits clés

  • Un FBAR (FinCEN Form 114) est requis lorsque les comptes financiers étrangers d'une personne américaine dépassent 10 000 $ en cumulé à un moment quelconque de l'année civile.
  • Le FBAR est dû le 15 avril avec une prorogation automatique jusqu'au 15 octobre et est déposé auprès de la FinCEN, et non avec la déclaration de revenus.
  • La FinCEN Notice 2020-2 a indiqué qu'un compte étranger détenant uniquement de la monnaie virtuelle n'est pas actuellement à déclarer sur le FBAR, et que la FinCEN a l'intention de proposer de changer cela.
  • Pour un résident américain non marié, le formulaire 8938 est requis lorsque les actifs financiers étrangers spécifiés dépassent 50 000 $ en fin d'année ou 75 000 $ à un moment quelconque de l'année.
  • Dans Bittner v. United States (2023), la Cour suprême a jugé que le maximum de la pénalité FBAR non délibérée s'applique par déclaration, et non par compte.
  • En vertu de 31 U.S.C. §5321, la pénalité FBAR délibérée peut atteindre le plus élevé de 100 000 $ ou de 50 % du solde du compte.

Exercice neuf, six, trois, un

9RassemblerDressez la liste d'au plus 9 endroits où vous, ou un détenteur type, conservez des cryptos ou des espèces, comme une plateforme d'échange américaine, une plateforme d'échange étrangère, une banque étrangère, un portefeuille matériel ou une application de portefeuille mobile.
6RegrouperClassez-les en 6 catégories : comptes situés aux États-Unis, comptes étrangers détenant des monnaies fiduciaires, comptes étrangers détenant uniquement des cryptos, portefeuilles en auto-conservation, comptes sur lesquels vous avez une signature mais que vous ne possédez pas, et lieux dont vous n'êtes pas sûr de la localisation.
3DistillerRamenez les 6 catégories à 3 groupes : clairement dans le champ des règles FBAR ou du formulaire 8938, clairement en dehors, et non tranchés par les orientations actuelles.
1CristalliserRédigez 1 phrase expliquant, avec vos propres mots, pourquoi un compte crypto étranger qui détient aussi des dollars peut relever du FBAR même si les cryptos seules n'en relèvent pas.

Vérification des faits

Les dates, les chiffres et les affirmations ont été vérifiés à l’aide des sources publiées listées ci-dessous.

Ouvrir dans l'académie interactive →

EN PT ES ZH JA KO RU DE MS