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加密资产法/等级 II · 税务：第一个陷阱/2.3 记录与申报/课程 6

境外账户：FBAR与FATCA

两份独立的美国相关报告探讨了海外金融账户的问题：截至2026年10月，这些规定在多大程度上适用于境外持有的加密货币；以及为何处罚力度会超过应缴税款。

本内容为教育性质，不构成法律、税务或投资建议。加密资产相关法律因国家和州而异，且经常变化。采取行动前，请向您所在地的合格律师或税务顾问核实现行规定。

精简路径

法律允许的最省钱、税负最低、最简单、最私密的做法，按优先顺序排列。每一步都注明所依据的规则，以及保持合法所需满足的条件。

  1. 使用美国平台或自托管可避开FBAR范围问题；FinCEN Notice 2020-2指出，仅持有虚拟货币的境外账户目前无需申报，但其中任何法币余额都可能使其须申报。
  2. 当境外账户在任何时候合计超过$10,000时，通过FinCEN的BSA E-Filing System免费提交FBAR；截止日期为4月15日，可自动延期至10月15日。
  3. 对居住在美国的单身申报人，Form 8938仅在年末超过$50,000或任何时候超过$75,000时适用（联合申报为$100,000和$150,000），居住境外则更高；Free File Fillable Forms的2025纳税年度包含该表。
  4. 非故意行为造成的漏报可通过IRS Streamlined程序补救：美国居民罚款5%，满足330天非居民测试者免罚；须提交非故意性证明。
  5. Bittner v. United States（2023）将非故意FBAR罚款限制为每份报告一次而非每个账户一次，最高$10,000（随通胀调整）；故意违规可达$100,000或余额50%中的较高者。

材料FinCEN关于虚拟货币与FBAR的2020-2号通知，链接来自FinCEN的“报告境外银行及金融账户”页面。IRS关于8938表格“特定外国金融资产声明”的指南来自美国境外任何交易所或平台的年末对账单及最高余额报表

好奇

  1. 在国外加密货币交易所开的账户需要提交 FBAR 吗？
  2. FBAR和Form 8938是同一份文件吗？
  3. 错过一次的话，处罚会有多重？

探索

  1. 美国公民、居民及美国实体可能需要提交两份关于海外资产情况的报告。FBAR即FinCEN表格114，其依据是《银行保密法》，需提交给FinCEN（FinCEN），而非随纳税申报表一并提交。当美国人在某一日历年度内对境外金融账户拥有金融利益或签名授权，且这些账户的总价值超过10,000美元时，就必须提交该报告。提交截止日期为4月15日，可自动延长至10月15日，需通过FinCEN的BSA电子申报系统进行在线提交。相关账户记录必须保存五年。
  2. 对于 FBAR 而言，虚拟货币仍属于未明确规定的范畴。在 2020 年 12 月 31 日发布的 FinCEN 2020-2 号通知中，FinCEN 表明现行法规并未将持有虚拟货币的境外账户视为需报告的账户；因此，除非此类账户还持有其他需报告的资产，否则无需进行报告。FinCEN 还表示计划提议修改 31 CFR 1010.350 条款，将虚拟货币纳入报告范围。但截至 2026 年 10 月，该法规文本中仍未提及虚拟货币。那些同时持有美元或其他法定货币的境外平台账户，仍可能因为这些现金而被要求进行报告，这是个常见的陷阱。
  3. 2010年制定的《外国账户税收合规法》要求填写额外的纳税申报表。根据《美国法典》第26编第6038D条，拥有超过规定金额的境外金融资产的个人需在所得税申报表中附上8938表。对于居住在美国的未婚纳税人，该门槛为年度最后一天时的资产价值超过50,000美元，或全年任意时期的资产价值超过75,000美元；已婚并联合申报税款的夫妇，则分别为100,000美元和150,000美元。居住在国外的纳税人的门槛更高，分别为200,000美元和300,000美元。这两份报表内容有所重叠，但并不能互相替代。
  4. 关于通过境外平台持有的加密货币是否属于规定的境外金融资产，现有指南并未给出明确答复。2021年11月修订的现行8938表格填写说明中完全没有提及数字资产、虚拟货币或加密货币。而自托管钱包则属于另一情况：FBAR规则是针对在境外金融机构开立的账户制定的，FinCEN并未将密钥由所有人掌握的钱包视为此类账户。报告的范围取决于该平台的位置与结构，这属于事实认定问题。
  5. 处罚正是这些表格重要的原因。根据《美国法典》第31编第5321条，非故意违反FBAR规定者需缴纳最高10,000美元的民事罚款，该金额会随通货膨胀进行调整；而故意违规者则需缴纳100,000美元或账户余额50%中较高的一笔作为罚款。在2023年2月28日作出的Bittner v. United States案判决中，最高法院裁定，非故意违规的罚款额度是按每份报告计算，而非按每个账户计算，从而驳回了政府针对272个账户分别计算的272万美元的罚款要求。对于8938表格而言，未及时提交者需缴纳10,000美元的罚款；如果在收到IRS通知后仍不提交，则还需额外支付最高50,000美元的罚款；而对于因未披露资产而少缴的税款，则需加收40%的罚款。
  6. 一个实用的检查方法：列出您当前或曾经持有加密货币及现金的所有平台，记下每家公司的注册地，并记录每个账户在一年中的最高余额，包括任何法币余额。然后将这些总额与10,000美元的FBAR报告标准以及8938表格规定的阈值进行比较。本课程仅解释相关报告要求，不会建议应在何处存放资产或哪些账户需要上报。通过经合组织的加密资产报告框架，这些规则的适用范围也在国际上不断扩展（见7.2.7课）。对于那些不太明确的案例，尤其是涉及过去几年的情况，可以咨询合格的顾问。

关键事实

  • 如果美国人在日历年度内的境外金融账户总额在任何时候超过10,000美元，就必须提交FBAR（FinCEN表格114）。
  • FBAR的提交截止日期为4月15日，可自动延期至10月15日，需提交给FinCEN，而非随纳税申报表一并提交。
  • FinCEN在2020-2号通知中表示，仅持有虚拟货币的境外账户目前无需在FBAR中申报，而FinCEN打算提议改变这一规定。
  • 对于未婚的美国居民，如果其在年末的指定境外金融资产价值超过50,000美元，或在本年度内的任何时间该金额超过75,000美元，则必须填写8938表格。
  • 在 Bittner v. United States案（2023年）中，最高法院裁定，FBAR 的非故意违规罚款上限是按每份报告来计算的，而非按每个账户计算。
  • 根据《美国法典》第31编第5321条，故意未提交FBAR报告的处罚金额将为100,000美元或账户余额的50%，以较高者为准。

练习 九、六、三、一

9收集列出最多9个您或类似情况的人存放加密货币或现金的地点，例如美国交易所、国外交易所、外国银行、硬件钱包或移动钱包应用。
6归类将它们分为6类：美国境内的账户、持有法币的境外账户、仅持有加密货币的境外账户、自托管钱包、您有签名权限但并不拥有的账户，以及位置不明的账户。
3提炼将这6个类别归为3组：明确属于FBAR或Form 8938规则范畴的，明确不属于该范畴的，以及根据现行指导原则尚无定论的。
1凝结请用一句话，以您自己的话解释：为什么同时持有美元的境外加密账户，即使仅持有加密货币本身不必申报，也可能适用FBAR。

事实核查

日期、数字及数据均依据下方列出的已发表资料进行核实。

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