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Derecho cripto/Nivel II · Impuestos: la primera trampa/2.3 Registros y declaraciones/Lección 6

Cuentas en el extranjero: FBAR y FATCA

Dos informes estadounidenses separados sobre cuentas financieras en el extranjero: hasta qué punto abarcan las criptomonedas mantenidas en el exterior a octubre de 2026, y por qué las multas son mayores que los impuestos.

Esto es educación, no asesoramiento legal, fiscal ni de inversión. El derecho cripto varía entre países y estados, y cambia con frecuencia. Antes de actuar, verifica las normas vigentes donde vives con un abogado o asesor fiscal calificado.

La vía ligera

La ruta más barata, con menos impuestos, más sencilla y más privada que permite la ley, de mejor a peor. Cada paso indica la norma en que se apoya y la condición que la mantiene dentro de la ley.

  1. Usar plataformas de EE. UU. o autocustodia evita las dudas de alcance del FBAR; la Notice 2020-2 de FinCEN dice que una cuenta extranjera que solo tiene moneda virtual actualmente no es declarable, pero cualquier saldo fiat en ella puede hacerla declarable.
  2. Cuando las cuentas extranjeras superen 10.000 dólares en total en cualquier momento, presenta el FBAR gratis a través del BSA E-Filing System de FinCEN; vence el 15 de abril, con prórroga automática hasta el 15 de octubre.
  3. El Form 8938 solo se aplica por encima de 50.000 dólares al cierre del año o 75.000 en cualquier momento para un residente de EE. UU. soltero (100.000 y 150.000 en declaración conjunta), con umbrales más altos en el extranjero; Free File Fillable Forms lo incluye para el año fiscal 2025.
  4. Las presentaciones omitidas por conducta no intencional pueden regularizarse mediante los procedimientos simplificados (Streamlined) del IRS: una multa del 5 % para residentes de EE. UU. y ninguna para quienes cumplan la prueba de no residencia de 330 días; se exige un certificado de no intencionalidad.
  5. Bittner v. United States (2023) limita las multas del FBAR por incumplimiento no intencional a una por reporte y no por cuenta, hasta 10.000 dólares ajustados por inflación; las infracciones intencionales pueden llegar al mayor monto entre 100.000 dólares o el 50 % del saldo.

MaterialesLa Notice 2020-2 de FinCEN sobre la moneda virtual y el FBAR, enlazada desde la página “Report Foreign Bank and Financial Accounts” de FinCENInstrucciones del IRS para el Formulario 8938, Declaración de Activos Financieros Extranjeros EspecíficosEstados de cuenta de fin de año y de saldo más alto de cualquier plataforma de intercambio con sede fuera de los Estados Unidos

Curiosidad

  1. ¿Una cuenta en una plataforma de intercambio cripto extranjera tiene que incluirse en un FBAR?
  2. ¿El FBAR y el Formulario 8938 son lo mismo?
  3. ¿Qué tan grandes pueden ser las multas por no presentar uno?

Explorar

  1. Las personas de los EE. UU., es decir, ciudadanos, residentes y entidades estadounidenses, pueden estar obligadas a presentar dos informes diferentes sobre el dinero que poseen en el extranjero. El FBAR, Formulario 114 de FinCEN, proviene de la Bank Secrecy Act y se presenta ante la Financial Crimes Enforcement Network (FinCEN), no junto con la declaración de impuestos. Se exige cuando una persona de los EE. UU. tiene un interés financiero o autoridad para firmar en cuentas financieras extranjeras cuyo valor total superó los 10.000 dólares en algún momento durante el año calendario. Su fecha de vencimiento es el 15 de abril, con una extensión automática hasta el 15 de octubre, y se presenta electrónicamente a través del sistema BSA E-Filing de FinCEN. Los registros de las cuentas deben conservarse durante cinco años.
  2. Las criptomonedas constituyen una cuestión abierta en el marco del FBAR. En la Notice 2020-2 de FinCEN, emitida el 31 de diciembre de 2020, esta entidad indicó que los reglamentos no definen como cuenta sujeta a declaración aquella que posee monedas virtuales, por lo que dicha cuenta no debe ser declarada a menos que también contenga otros activos sujetos a declaración. FinCEN añadió que tiene la intención de proponer modificaciones a 31 CFR 1010.350 para incluir las monedas virtuales. A octubre de 2026, el texto de la regulación aún no menciona a las monedas virtuales. Una cuenta en una plataforma extranjera que también posee dólares u otra moneda fiduciaria puede seguir siendo declarable por ese efectivo, lo cual constituye una trampa común.
  3. FATCA, la Foreign Account Tax Compliance Act de 2010, añadió un formulario de declaración fiscal separado. Conforme a 26 U.S.C. §6038D, las personas físicas que posean activos financieros extranjeros por encima de un umbral determinado deben adjuntar el Formulario 8938 a su declaración del impuesto sobre la renta. Para un contribuyente soltero que vive en los Estados Unidos, el umbral es de más de 50.000 dólares al último día del año o de más de 75.000 dólares en cualquier momento durante ese año; para parejas casadas que presentan la declaración conjuntamente, son 100.000 y 150.000 dólares respectivamente. Los contribuyentes que viven en el extranjero tienen umbrales más altos, que comienzan en 200.000 y 300.000 dólares. Los dos formularios se superponen, pero ninguno reemplaza al otro.
  4. Si las criptomonedas mantenidas a través de una plataforma extranjera constituyen un activo financiero extranjero específico no está resuelto por la guía publicada. Las instrucciones del Formulario 8938 actuales, revisadas en noviembre de 2021, no mencionan en absoluto los activos digitales, la moneda virtual ni las criptomonedas. Las billeteras de autocustodia son otro caso: las reglas del FBAR se basan en cuentas con instituciones financieras ubicadas en el extranjero, y FinCEN no ha indicado que una billetera cuyas claves tiene el propietario sea una cuenta de ese tipo. El alcance de los informes depende de la ubicación y estructura de la plataforma, lo cual es una cuestión de hecho.
  5. Las sanciones son la razón por la cual estos formularios son importantes. Conforme a 31 U.S.C. §5321, una infracción del FBAR no intencionada conlleva una sanción civil de hasta 10.000 dólares, ajustada según la inflación; en caso de ser intencionada, la sanción puede llegar a ser el monto mayor entre 100.000 dólares o el 50% del saldo de la cuenta. En el caso Bittner v. United States, resuelto el 28 de febrero de 2023, la Corte Suprema determinó que se aplica el límite máximo para infracciones no intencionadas por cada informe, y no por cada cuenta, rechazando así el cálculo del gobierno de 2,72 millones de dólares para 272 cuentas. En cuanto al Formulario 8938, la omisión en su presentación conlleva una sanción de 10.000 dólares, más hasta 50.000 dólares adicionales si la omisión persiste después de recibir una notificación del IRS, además de una sanción del 40% por pagos de menos relacionados con activos no declarados.
  6. Una comprobación práctica: haz una lista de cada plataforma donde tengas o hayas tenido criptomonedas o efectivo, anota dónde tiene su sede cada empresa y registra el saldo más alto del año de cada cuenta, incluido cualquier saldo en moneda fiat. Luego compara los totales con el umbral de 10.000 dólares del FBAR y con los umbrales del Form 8938. Esta lección explica los reportes; no asesora sobre dónde guardar activos ni sobre si una cuenta concreta es declarable. El alcance de estas reglas también crece a nivel internacional mediante el Crypto-Asset Reporting Framework (CARF) de la OCDE (lección 7.2.7). Un asesor calificado puede revisar los casos poco claros, sobre todo de años pasados.

Datos clave

  • Se requiere un FBAR (FinCEN Form 114) cuando las cuentas financieras extranjeras de una persona de EE. UU. superan 10.000 dólares en total en cualquier momento del año calendario.
  • El FBAR vence el 15 de abril, con una extensión automática hasta el 15 de octubre, y se presenta ante FinCEN, no junto con la declaración de impuestos.
  • La Notice 2020-2 de FinCEN dijo que una cuenta extranjera que solo tiene moneda virtual actualmente no es declarable en el FBAR, y que FinCEN tiene la intención de proponer un cambio al respecto.
  • Para un residente de EE. UU. soltero, se requiere el Form 8938 cuando los activos financieros extranjeros especificados superan 50.000 dólares al final del año o 75.000 dólares en cualquier momento del año.
  • En Bittner v. United States (2023), la Corte Suprema dictaminó que la multa máxima por FBAR no intencional se aplica por cada reporte, y no por cada cuenta.
  • Conforme a 31 U.S.C. §5321, la multa del FBAR por incumplimiento intencional puede alcanzar el mayor monto entre 100.000 dólares o el 50 % del saldo de la cuenta.

Ejercicio nueve, seis, tres, uno

9ReunirEnumera hasta 9 lugares donde tú o un titular de ejemplo realista guardan criptomonedas o efectivo, como una plataforma de intercambio de EE. UU., una plataforma de intercambio extranjera, un banco extranjero, una billetera de hardware o una app de billetera móvil.
6AgruparClasifícalos en 6 categorías: cuentas con sede en EE. UU., cuentas extranjeras que tienen moneda fiat, cuentas extranjeras que solo tienen criptomonedas, billeteras de autocustodia, cuentas sobre las cuales tienes autoridad para firmar pero que no son tuyas, y lugares cuya ubicación no conoces con certeza.
3DestilarReduce las 6 categorías a 3 grupos: claramente dentro de las reglas del FBAR o del Form 8938, claramente fuera de ellas y sin resolver según la guía actual.
1CristalizarEscribe 1 oración explicando, con tus propias palabras, por qué una cuenta cripto en el extranjero que también tiene dólares puede quedar sujeta al FBAR aunque las criptomonedas por sí solas no.

Verificación de hechos

Fechas, cifras y afirmaciones verificadas con las fuentes publicadas que se enumeran a continuación.

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