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暗号資産法/レベル II · 税金：最初の落とし穴/2.3 記録と申告/レッスン 6

海外口座：FBARとFATCA

海外の金融口座に関する2つの別々の米国の報告について、2026年10月時点で、それぞれが海外で保有される暗号資産にどこまで及ぶのか、そして罰則が税よりも大きいのはなぜかを解説します。

本コースは教育を目的としたものであり、法律・税務・投資に関する助言ではありません。暗号資産に関する法律は国や州によって異なり、頻繁に変わります。行動する前に、お住まいの地域の現行ルールを資格のある弁護士または税理士にご確認ください。

最小コストの道

法律が認める範囲で、最も安く、税負担が最も軽く、最も簡単で、最もプライバシーを守れる方法を、優先順に示します。各ステップには根拠となるルールと、合法であり続けるための条件を記しています。

  1. 米国のプラットフォームやセルフカストディなら、FBARの適用範囲の問題を避けられます。FinCEN Notice 2020-2は、仮想通貨のみを保有する海外口座は、現在のところ報告対象ではないとしていますが、その中の法定通貨の残高があれば、報告対象になり得ます。
  2. 海外の口座が、いずれかの時点で合計10,000ドルを超える場合は、FinCENのBSA E-Filing SystemでFBARを無料で提出してください。期限は4月15日で、10月15日まで自動的に延長されます。
  3. Form 8938が適用されるのは、米国居住の単身者で、年末に50,000ドル超、または年中のいずれかの時点で75,000ドル超の場合に限られ（共同は100,000ドルと150,000ドル）、海外ではより高くなります。Free File Fillable Formsには、2025課税年度についてこれが含まれます。
  4. 故意でない行為による未提出は、IRSのStreamlined（簡易）手続で是正できます。米国居住者には5%の罰則があり、330日の非居住テストを満たす人にはありません。故意ではなかったことの証明が必要です。
  5. Bittner v. United States（2023年）は、故意でないFBARの罰則を、口座ごとではなく報告ごとに1つ、物価調整される10,000ドルまでに限定しています。故意の違反は、100,000ドルまたは残高の50%のいずれか大きいほうに達し得ます。

用意するもの仮想通貨とFBARに関するFinCEN Notice 2020-2（FinCENの「Report Foreign Bank and Financial Accounts」ページからリンクされています）Form 8938、Statement of Specified Foreign Financial Assets（特定外国金融資産の明細書）のIRSの指示米国外に拠点を置く取引所やプラットフォームの、年末と最高残高の明細書

問い

  1. 海外の暗号資産の取引所の口座は、FBARに記載しなければならないのでしょうか。
  2. FBARとForm 8938は、同じものなのでしょうか。
  3. 報告漏れがあった場合、罰則はどれほど大きくなり得るのでしょうか。

探究

  1. 米国人（US persons）、すなわち市民、居住者、米国の法人は、海外で保有する資金について、2つの異なる報告義務を負い得ます。FBAR（FinCEN Form 114）は、銀行秘密法に由来し、納税申告書ではなく、金融犯罪取締ネットワーク（FinCEN）に提出します。米国人が、暦年中のいずれかの時点で、合計額が10,000ドルを超える海外の金融口座について、金融上の持分または署名権限を持つ場合に必要です。期限は4月15日で、10月15日まで自動的に延長され、FinCENのBSA E-Filing Systemを通じて電子的に提出します。口座の記録は5年間保管しなければなりません。
  2. 暗号資産は、FBARについては未解決の問題です。2020年12月31日に出されたFinCEN Notice 2020-2で、FinCENは、規則は、仮想通貨を保有する海外口座を報告対象の口座と定義していないため、そのような口座は、他の報告対象の資産も保有していない限り、報告対象ではないと述べました。FinCENは、31 CFR 1010.350を改正して仮想通貨を含めることを提案する意向であるとも付け加えました。2026年10月時点で、規則の条文は、依然として仮想通貨に言及していません。ドルやその他の法定通貨も保有する海外のプラットフォームの口座は、その現金のために、依然として報告対象になり得て、これはよくある落とし穴です。
  3. FATCA（2010年のForeign Account Tax Compliance Act、外国口座税務コンプライアンス法）は、別の納税申告書の書式を追加しました。26 U.S.C. §6038Dの下で、基準額を超える特定外国金融資産を持つ個人は、所得税の申告書にForm 8938を添付します。米国に住む未婚の納税者の基準額は、年末に50,000ドル超、または年中のいずれかの時点で75,000ドル超で、共同申告の夫婦では100,000ドルと150,000ドルです。海外に住む納税者の基準額はより高く、200,000ドルと300,000ドルから始まります。2つの報告は重なりますが、どちらも他方に取って代わりません。
  4. 海外のプラットフォームを通じて保有する暗号資産が、特定外国金融資産に当たるかどうかは、公表されたガイダンスでは定まっていません。2021年11月に改訂された現行のForm 8938の指示は、デジタル資産、仮想通貨、暗号資産についてまったく言及していません。セルフカストディのウォレットは、また別のケースです。FBARの規則は、海外にある金融機関の口座を中心に作られており、FinCENは、所有者が鍵を持つウォレットが、そのような口座に当たるとは述べていません。これらの報告の範囲は、プラットフォームの所在地と構造によって決まり、それは事実の問題です。
  5. 罰則が、これらの書式が重要である理由です。31 U.S.C. §5321の下で、故意でない（non-willful）FBARの違反には、物価調整される最高10,000ドルの民事罰が科され、故意の違反には、100,000ドルまたは口座残高の50%のいずれか大きいほうが上限となります。2023年2月28日に判断が示されたBittner v. United Statesで、連邦最高裁判所は、故意でない場合の上限は、口座ごとではなく報告ごとに適用されると判断し、272口座で272万ドルとする政府の口座ごとの計算を退けました。Form 8938については、提出しないと10,000ドルの罰則があり、IRSの通知の後も提出されない場合は、さらに最大50,000ドルが加わり、開示されなかった資産に関連する過少納付には、40%の罰則があります。
  6. 実践的な確認方法として、暗号資産または現金を保有している、または保有していたすべてのプラットフォームを一覧にし、各社の所在地を書き留め、法定通貨の残高を含め、口座ごとにその年の最高残高を記録してください。そのうえで、合計を、10,000ドルのFBARの基準とForm 8938の基準額と比べてください。このレッスンは報告を説明するものであり、資産をどこに保有すべきか、特定の口座が報告対象かどうかについて助言するものではありません。これらの規則の及ぶ範囲は、OECDの暗号資産報告フレームワーク（レッスン7.2.7）を通じて、国際的にも広がっています。不明確なケースは、特に過去の年については、資格のある専門家が確認できます。

重要な事実

  • FBAR（FinCEN Form 114）は、米国人の海外の金融口座が、暦年中のいずれかの時点で、合計10,000ドルを超える場合に必要です。
  • FBARの期限は4月15日で、10月15日まで自動的に延長され、納税申告書ではなくFinCENに提出します。
  • FinCEN Notice 2020-2は、仮想通貨のみを保有する海外口座は、現在のところFBARの報告対象ではなく、FinCENはそれを変更する提案をする意向だと述べました。
  • 米国居住の未婚者は、特定外国金融資産が年末に50,000ドル、または年中のいずれかの時点で75,000ドルを超える場合に、Form 8938が必要です。
  • Bittner v. United States（2023年）で、連邦最高裁判所は、故意でないFBARの罰則の上限は、口座ごとではなく報告ごとに適用されると判断しました。
  • 31 U.S.C. §5321の下で、故意のFBARの罰則は、100,000ドルまたは口座残高の50%のいずれか大きいほうに達し得ます。

演習 九・六・三・一

9集めるご自身、または現実的な例の保有者が、暗号資産や現金を置いている場所を9つまで挙げてください。米国の取引所、海外の取引所、海外の銀行、ハードウェアウォレット、モバイルのウォレットアプリなどです。
6まとめるそれらを「米国の口座」「法定通貨を保有する海外口座」「暗号資産のみを保有する海外口座」「セルフカストディのウォレット」「署名権限はあるが所有していない口座」「所在が分からない場所」の6つのカテゴリーに分類してください。
3絞り込む6つのカテゴリーを3つのグループにまとめてください。明らかにFBARまたはForm 8938の規則の範囲内にあるもの、明らかに範囲外のもの、現在のガイダンスの下で定まっていないものの3つです。
1結晶化する暗号資産だけでは該当しないのに、ドルも保有している海外の暗号資産の口座が、FBARの対象となり得るのはなぜか、自分の言葉で1文で説明してください。

事実確認

日付、数字、主張は、下記に記載された公表資料と照合して確認しました。

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