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暗号資産法/レベル II · 税金：最初の落とし穴/2.3 記録と申告/レッスン 5

Form 1099-DAとブローカーの報告

2025年以降、米国の暗号資産ブローカーは、顧客の売却を、新しい書式でIRSに報告しており、その報告内容の欠落が、申告書上の不一致を生み得ます。

本コースは教育を目的としたものであり、法律・税務・投資に関する助言ではありません。暗号資産に関する法律は国や州によって異なり、頻繁に変わります。行動する前に、お住まいの地域の現行ルールを資格のある弁護士または税理士にご確認ください。

最小コストの道

法律が認める範囲で、最も安く、税負担が最も軽く、最も簡単で、最もプライバシーを守れる方法を、優先順に示します。各ステップには根拠となるルールと、合法であり続けるための条件を記しています。

  1. 取得価額なしで売却代金を示すForm 1099-DAは、税の請求書ではありません。売却は、ご自身の記録の取得価額とともに、Form 8949のH欄またはK欄に報告すれば、売却代金から記録のある取得費を引いたものだけが利益になります。
  2. CP2000の通知が、空白の取得価額に基づいて税を提案してきた場合は、通知に記載された期日までに、ご自身の記録を添えて、無料でご自身で回答してください。それは、提案であり、請求書ではありません。
  3. 2025年より後に購入し、売却まで同じブローカーで保有しているコインは対象となるため、ブローカーが取得価額をIRSに報告します。ロットを購入した場所に置いておけば、突き合わせの作業が減ります。
  4. 報告の基準額を下回る場合（任意の方法の下での指定されたステーブルコインの売却代金は10,000ドルまで、特定のNFTは600ドル）、書式は届かないかもしれませんが、利益は課税対象のままで、Form 8949のI欄またはL欄に記載します。
  5. Pub. L. 119-5がDeFiのブローカーに関する規則を無効にしたため、分散型プラットフォームとセルフカストディのソフトウェアは、1099-DAを発行しません。それは、第三者の報告に対するプライバシーであって、税に対するものではないため、それらの取引も、依然としてForm 8949に記載します。

用意するものForm 1099-DAのIRSの指示（2026年版）、特に「Covered security」と「Noncovered security」2025年について受け取ったForm 1099-DAと、同じ売却に関するご自身の記録を並べたもの2025課税年度からデジタル資産の取引用に、GからLまでの別の欄がある、Form 8949

問い

  1. 私の取引所は、今、IRSに私について何を伝えているのでしょうか。
  2. 私の1099-DAに、売却代金は表示されているのに、取得費がないのはなぜでしょうか。
  3. 分散型取引所やセルフカストディのウォレットは、これらの書式を送るのでしょうか。

探究

  1. Form 1099-DA、Digital Asset Proceeds From Broker Transactions（ブローカーの取引によるデジタル資産の売却代金）は、情報申告書です。ブローカーはこれをIRSに提出し、株式のブローカーがForm 1099-Bを送るのとほぼ同じように、顧客に写しを送ります。これが存在するのは、2021年のInfrastructure Investment and Jobs Actが、80603条で、26 U.S.C. §6045のブローカー報告の規則をデジタル資産に拡張したからです。財務省とIRSは、2024年7月9日に最終規則であるT.D. 10000を出しました。IRSは、対象となるブローカーには、カストディ型の取引プラットフォーム、特定のホスト型ウォレットの提供者、デジタル資産のキオスク、デジタル資産の決済の特定の処理業者が含まれると説明しています。
  2. 規則は、段階的に導入されます。2025年1月1日以降の売却については、ブローカーが総収入額（gross proceeds）を報告するため、最初の書式は、2026年初めに顧客に届きました。2025年より後の売却については、ブローカーは、取得価額も報告しなければなりませんが、対象（covered）の有価証券についてだけです。1099-DAの指示でいう対象の有価証券とは、2025年より後に取得し、ブローカーがカストディを提供する口座で、ブローカーが売却するまで保有されたデジタル資産です。2026年より前に購入した資産や、別のウォレットまたはプラットフォームから移された資産は、対象外（noncovered）であり、ブローカーはその取得価額を報告する必要がなく、売却代金は示すが取得価額は示さない書式は、よくあります。
  3. このギャップは、落とし穴です。IRSは、情報申告書を納税申告書と突き合わせ、第三者が報告した所得が一致しない場合、変更を提案する通知、多くはCP2000を送ることがあり、これは請求書ではなく提案です。1099-DAには載っているが申告書にはない売却、または取得価額なしで載っている売却は、そのような通知につながり得る不一致です。2025年のForm 8949は、これに対応する欄を追加しました。IRSに取得価額が報告された1099-DAの売却にはGとJ、取得価額が報告されていないものにはHとK、1099-DAがまったくないデジタル資産の売却にはIとLです。
  4. 一部の売却は、免除されるか、簡素化されます。適格なステーブルコインについての任意の方法を使うブローカーは、顧客の指定されたステーブルコインの売却について、年間の売却代金の合計が10,000ドルを超えなければ、報告する必要がありません。特定のNFTについての任意の方法の下では、基準額は600ドルで、同じ600ドルの額が、特定の決済処理業者の売却にも適用されます。これらの基準額を下回れば、書式が届かない場合がありますが、損益は依然として課税対象です。ブローカーは、納税者番号も収集しなければならず、IRS Notice 2024-56と2025-33は、2025年と2026年のデジタル資産の売却に対するバックアップ源泉徴収を停止し、2027年についても、さらなる移行規則があります。
  5. 分散型プラットフォームは、この制度の外にあります。2024年12月、IRSは、分散型取引のフロントエンド・サービスの特定の提供者を、ブローカーとして扱う規則を公表しました。議会は、議会審査法に基づいてこれを覆しました。H.J. Res. 25は、2025年3月11日に下院を、3月26日に上院を通過し、2025年4月10日にPub. L. 119-5として署名され、その規則は「効力を持たない（shall have no force or effect）」と定めています。1099-DAの指示は、ユーザーが自分の秘密鍵を管理できるソフトウェアまたはハードウェアを提供するだけの者も除外しています。その結果、分散型プラットフォームでの交換は、通常、1099-DAを生じませんが、それに関する税の規則は変わりません（レッスン2.1.3）。
  6. 実践的な確認方法として、各1099-DAについて、報告された売却をすべて、日付、資産、数量により、ご自身の記録と突き合わせ、取得価額を、ご自身のロットの一覧から確認してください（レッスン2.3.1）。書式に取得価額が表示されていない売却と、書式のない売却を書き留めてください。書式の誤りはあり得ます。ブローカーは訂正された書式を出すことができ、納税者の記録がその差を裏づける場合、申告書は、1099-DAと異なっていても構いません。このレッスンは報告の仕組みを説明するものであり、特定のプラットフォームを勧めるものではありません。他の国々は、EUのDAC8（レッスン8.2.2）やOECDのCARF（レッスン7.2.7）のように、独自の制度を運用しています。

重要な事実

  • 2021年のInfrastructure Investment and Jobs Actの80603条は、26 U.S.C. §6045に基づくブローカーの報告を、デジタル資産に拡張しました。
  • ブローカーに関する最終規則であるT.D. 10000は、2024年7月9日に公表され、2025年1月1日以降の売却について、Form 1099-DAで総収入額を報告することを求めています。
  • 2025年より後の売却については、ブローカーは、対象の有価証券、すなわち、原則として2025年より後に取得し、売却までブローカーのカストディで保有されたデジタル資産についてのみ、取得価額を報告しなければなりません。
  • ステーブルコインについての任意の方法を使うブローカーは、顧客の年間の売却代金が10,000ドルを超えない場合、指定されたステーブルコインの売却を報告する必要がありません。
  • 2025年4月10日に署名されたPub. L. 119-5は、議会審査法を使って、分散型取引所のフロントエンドによる報告に関するIRSの規則を無効にしました。
  • IRS Notice 2025-33は、救済措置を延長し、ブローカーは、2025年または2026年に行われたデジタル資産の売却について、バックアップ源泉徴収をする必要がありません。

演習 九・六・三・一

9集めるある1年間にご自身が行った、または調べたことのある暗号資産の売却や交換を9つまで挙げ、プラットフォーム、そのためのForm 1099-DAを受け取ったか、その書式に取得価額が表示されていたかを書き添えてください。
6まとめるそれらを「取得価額付きで報告された」「取得価額なしで報告された」「ステーブルコインの売却」「NFTの売却」「分散型プラットフォームでの交換」「他の理由で書式がない売却」の6つのカテゴリーに分類してください。
3絞り込む6つのカテゴリーを3つのグループにまとめてください。IRSが全体を把握している売却、IRSが売却代金としてしか把握していない売却、IRSがどの情報申告書でも把握していない売却の3つです。
1結晶化する売却代金は示すが取得価額は示さないForm 1099-DAを正しく報告するのに、ご自身の記録が必要になるのはなぜか、自分の言葉で1文で説明してください。

事実確認

日付、数字、主張は、下記に記載された公表資料と照合して確認しました。

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