MSTR Cat

Криптоправо/Уровень II · Налоги: первая ловушка/2.3 Учёт и отчётность/Урок 6

Иностранные счета: FBAR и FATCA

Два отдельных отчёта США об иностранных финансовых счетах, насколько далеко каждый из них охватывает криптовалюту, хранящуюся за рубежом, по состоянию на октябрь 2026 года, и почему штрафы больше налога.

Это образовательный материал, а не юридическая, налоговая или инвестиционная консультация. Законодательство о криптоактивах различается от страны к стране и от штата к штату и часто меняется. Прежде чем действовать, уточните действующие правила по месту жительства у квалифицированного юриста или налогового консультанта.

Экономный путь

Самый дешёвый, с наименьшими налогами, самый простой и самый приватный путь, который допускает закон, — от лучшего к худшему. Для каждого шага указано, на какой норме он основан и при каком условии остаётся законным.

  1. Американские платформы или самостоятельное хранение избавляют от вопросов о сфере действия FBAR; FinCEN Notice 2020-2 гласит, что иностранный счёт, содержащий только виртуальную валюту, в настоящее время не подлежит отчётности, но любой фиатный остаток на нём может сделать его подлежащим отчётности.
  2. Когда иностранные счета в совокупности превышают 10 000 долларов США в любой момент, подайте FBAR бесплатно через систему BSA E-Filing System FinCEN; срок — 15 апреля с автоматическим продлением до 15 октября.
  3. Form 8938 применяется только выше 50 000 долларов США на конец года или 75 000 долларов США в любой момент для одинокого резидента США (100 000 и 150 000 долларов США для совместной декларации), выше за рубежом; Free File Fillable Forms включает её за налоговый год 2025.
  4. Пропущенные подачи из-за неумышленного поведения можно исправить через упрощённые процедуры IRS (Streamlined procedures): штраф 5 % для резидентов США и никакого штрафа для тех, кто соответствует тесту 330 дней нерезидентства; требуется подтверждение неумышленности.
  5. Bittner v. United States (2023) ограничивает штрафы за неумышленные нарушения FBAR одним на отчёт, а не на счёт, до 10 000 долларов США с индексацией на инфляцию; умышленные нарушения могут достигать большей из двух сумм: 100 000 долларов США или 50 % остатка.

МатериалыFinCEN Notice 2020-2 о виртуальной валюте и FBAR, ссылка на которое есть на странице FinCEN «Report Foreign Bank and Financial Accounts»Инструкции IRS к Form 8938, Statement of Specified Foreign Financial AssetsГодовые выписки и выписки с наибольшим остатком от любой криптобиржи или платформы, находящейся за пределами США

Любопытство

  1. Нужно ли указывать счёт на иностранной криптобирже в FBAR?
  2. Одно и то же ли FBAR и Form 8938?
  3. Насколько большими могут быть штрафы за пропуск одного из них?

Исследование

  1. Лица США, то есть граждане, резиденты и американские организации, могут быть обязаны подать два разных отчёта о деньгах, хранящихся за рубежом. FBAR, FinCEN Form 114, вытекает из Закона о банковской тайне и подаётся в Сеть по борьбе с финансовыми преступлениями (FinCEN), а не вместе с налоговой декларацией. Он требуется, когда лицо США имеет финансовый интерес в иностранных финансовых счетах или право подписи по ним, совокупная стоимость которых в любой момент календарного года превышала 10 000 долларов США. Срок подачи — 15 апреля, с автоматическим продлением до 15 октября, подаётся в электронном виде через систему BSA E-Filing System FinCEN. Записи по счетам нужно хранить пять лет.
  2. Криптовалюта для FBAR — открытый вопрос. В FinCEN Notice 2020-2, изданном 31 декабря 2020 года, FinCEN заявила, что регламенты не определяют иностранный счёт, содержащий виртуальную валюту, как подлежащий отчётности, поэтому такой счёт не подлежит отчётности, если на нём нет также других подлежащих отчётности активов. FinCEN добавила, что намерена предложить изменить 31 CFR 1010.350, чтобы включить виртуальную валюту. По состоянию на октябрь 2026 года текст регламента по-прежнему не упоминает виртуальную валюту. Счёт на иностранной платформе, на котором также лежат доллары или другая фиатная валюта, всё равно может подлежать отчётности из-за этих денег, и это распространённая ловушка.
  3. FATCA, Закон о налоговом соответствии иностранных счетов 2010 года (Foreign Account Tax Compliance Act), добавил отдельную форму к налоговой декларации. По 26 U.S.C. §6038D физические лица с указанными иностранными финансовыми активами выше порога прилагают Form 8938 к своей декларации о подоходном налоге. Для неженатого налогоплательщика, живущего в США, порог — более 50 000 долларов США в последний день года или более 75 000 долларов США в любой момент в течение года; для супружеских пар, подающих совместную декларацию, — 100 000 и 150 000 долларов США. Налогоплательщики, живущие за рубежом, имеют более высокие пороги, начиная с 200 000 и 300 000 долларов США. Эти два отчёта частично пересекаются, но ни один не заменяет другой.
  4. Является ли криптовалюта, хранящаяся через иностранную платформу, указанным иностранным финансовым активом, опубликованными разъяснениями не установлено. Действующие инструкции к Form 8938, пересмотренные в ноябре 2021 года, вообще не упоминают цифровые активы, виртуальную валюту или криптовалюту. Кошельки самостоятельного хранения — снова другой случай: правила FBAR построены вокруг счетов в финансовых учреждениях, расположенных за рубежом, и FinCEN не говорила, что кошелёк, ключи от которого держит владелец, является таким счётом. Сфера действия отчётов зависит от местонахождения и структуры платформы, что является вопросом факта.
  5. Штрафы — причина, по которой эти формы важны. По 31 U.S.C. §5321 неумышленное нарушение FBAR влечёт гражданско-правовой штраф до 10 000 долларов США с индексацией на инфляцию; умышленное — до большей из двух сумм: 100 000 долларов США или 50 % остатка на счёте. В деле Bittner v. United States, решённом 28 февраля 2023 года, Верховный суд постановил, что максимум за неумышленное нарушение применяется на отчёт, а не на счёт, отвергнув расчёт государства на счёт в 2,72 млн долларов США за 272 счёта. За Form 8938 непредставление влечёт штраф в 10 000 долларов США плюс ещё до 50 000 долларов США, если непредставление продолжается после уведомления IRS, и 40-процентный штраф на недоплаты, связанные с нераскрытыми активами.
  6. Практическая проверка: перечислите каждую платформу, где вы храните или хранили криптовалюту или наличные, отметьте, где находится каждая компания, и запишите наибольший остаток в течение года по каждому счёту, включая любой фиатный остаток. Затем сравните итоги с тестом FBAR в 10 000 долларов США и порогами Form 8938. Этот урок объясняет отчёты; он не даёт советов о том, где хранить активы или подлежит ли конкретный счёт отчётности. Сфера действия этих правил также растёт на международном уровне через Рамочную структуру отчётности по криптоактивам ОЭСР (урок 7.2.7). Квалифицированный консультант может проанализировать неясные случаи, особенно за прошлые годы.

Ключевые факты

  • FBAR (FinCEN Form 114) требуется, когда иностранные финансовые счета лица США в совокупности превышают 10 000 долларов США в любой момент календарного года.
  • Срок подачи FBAR — 15 апреля с автоматическим продлением до 15 октября, он подаётся в FinCEN, а не вместе с налоговой декларацией.
  • FinCEN Notice 2020-2 гласит, что иностранный счёт, содержащий только виртуальную валюту, в настоящее время не подлежит отражению в FBAR и что FinCEN намерена предложить это изменить.
  • Для неженатого резидента США Form 8938 требуется, когда указанные иностранные финансовые активы превышают 50 000 долларов США на конец года или 75 000 долларов США в любой момент в течение года.
  • В деле Bittner v. United States (2023) Верховный суд постановил, что максимум штрафа за неумышленное нарушение FBAR применяется на отчёт, а не на счёт.
  • По 31 U.S.C. §5321 штраф за умышленное нарушение FBAR может достигать большей из двух сумм: 100 000 долларов США или 50 % остатка на счёте.

Упражнение девять, шесть, три, один

9СобратьПеречислите до 9 мест, где вы или реалистичный держатель хранит криптовалюту или наличные, например американская криптобиржа, иностранная криптобиржа, иностранный банк, аппаратный кошелёк или мобильное приложение-кошелёк.
6СгруппироватьРазделите их на 6 категорий: счета в США, иностранные счета с фиатными деньгами, иностранные счета, содержащие только криптовалюту, кошельки самостоятельного хранения, счета, по которым у вас есть право подписи, но которыми вы не владеете, и места, расположение которых вам неясно.
3Выделить главноеСведите 6 категорий к 3 группам: явно в рамках правил FBAR или Form 8938, явно вне их и не определено действующими разъяснениями.
1КристаллизоватьНапишите 1 предложение, объясняющее своими словами, почему иностранный криптосчёт, на котором также лежат доллары, может подпадать под FBAR, хотя одна лишь криптовалюта не подпадает.

Проверка фактов

Даты, цифры и утверждения были проверены по приведенным ниже опубликованным источникам.

Открыть в интерактивной академии →

EN PT ES ZH JA KO DE FR MS