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Droit crypto/Niveau VII · Les failles à comprendre/7.2 Résidence et frontières/Leçon 7

CARF : la fin des comptes offshore discrets

Comment le cadre de déclaration sur les crypto-actifs (Crypto-Asset Reporting Framework) de l'OCDE transmet les données des comptes crypto à l'administration fiscale du pays où réside le client, et quelle est la position des États-Unis.

Ceci est une ressource éducative et non un conseil juridique, fiscal ou en investissement. Le droit des crypto-actifs varie d'un pays à l'autre et d'un État à l'autre, et évolue souvent. Avant d'agir, vérifiez les règles en vigueur là où vous vivez auprès d'un avocat ou d'un conseiller fiscal qualifié.

La voie la plus légère

La voie la moins chère, la moins imposée, la plus simple et la plus discrète que permet la loi, de la meilleure à la moins bonne. Chaque étape indique la règle sur laquelle elle repose et la condition qui la maintient dans la légalité.

  1. L'auto-conservation est licite et un portefeuille privé n'est pas une entité déclarante au titre du CARF, mais un transfert d'une plateforme vers un portefeuille privé fait lui-même l'objet d'une déclaration ; les plus-values réalisées en auto-conservation restent imposables et doivent toujours être déclarées.
  2. Ne fournissez aux plateformes que ce que le CARF exige (nom, date de naissance, adresse, résidence et numéro fiscal) et assurez-vous que ces informations sont exactes ; les plateformes britanniques envoient leur premier rapport, couvrant 2026, entre le 1er janvier et le 31 mai 2027.
  3. Déclarez d'abord vos propres plus-values : les données CARF de 2026 commencent à circuler entre les administrations fiscales en 2027, si bien qu'une déclaration correcte dès maintenant est moins coûteuse que la réponse à une enquête fondée sur des données de plateforme qui contredisent votre déclaration.
  4. Les personnes américaines restent pour l'instant hors du CARF mais sont soumises à la déclaration par les courtiers via le formulaire 1099-DA, ainsi qu'au FBAR et au formulaire 8938 lorsque les seuils s'appliquent ; les résidents de l'UE bénéficient du même flux de données via la DAC8 à compter du 1er janvier 2026.

MatérielLes directives de l'HMRC « Collecting cryptoasset user and transaction data » et « Reporting cryptoasset user and transaction data »La Déclaration internationale conjointe sur le cadre de déclaration des crypto-actifs (Crypto-Asset Reporting Framework) (10 novembre 2023)Le pays de résidence et le numéro d'identification fiscale enregistrés sur chacun de vos comptes de plateforme d'échange

Curiosité

  1. Une plateforme d'échange située dans un autre pays communique-t-elle les informations relatives à mon compte à l'administration fiscale de mon pays de résidence ?
  2. Qu'est-ce exactement qui est signalé ?
  3. Les États-Unis participent-ils à ce système ?

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  1. Le cadre de déclaration des crypto-actifs (Crypto-Asset Reporting Framework), ou CARF, est une norme de l'OCDE pour l'échange automatique d'informations fiscales relatives aux crypto-actifs. Il s'appuie sur la norme commune de déclaration (Common Reporting Standard, CRS), le système existant en vertu duquel les pays participants échangent des informations sur les comptes financiers détenus par des résidents étrangers. Le gouvernement britannique affirme qu'un accord définitif sur le CARF a été conclu en mars 2023, après deux ans de négociations. L'idée est simple : une plateforme crypto collecte le lieu de résidence fiscale de chaque client et déclare ses opérations à son propre service fiscal, qui transmet ensuite les données au service fiscal du pays où réside le client.
  2. Le 10 novembre 2023, un groupe de juridictions incluant le Royaume-Uni a publié une Déclaration internationale conjointe annonçant leur intention de mettre en œuvre le CARF à temps pour commencer les échanges d'ici 2027, et d'appliquer les amendements au CRS selon le même calendrier. Le gouvernement britannique a noté que le Forum mondial sur la transparence et l'échange d'informations à des fins fiscales (Global Forum on Transparency and Exchange of Information for Tax Purposes) de l'OCDE, alors composé de 168 membres, avait un mandat du G20 pour superviser une mise en œuvre plus large. Dans l'Union européenne, les mêmes règles arrivent par le biais de la directive connue sous le nom de DAC8, qui s'applique à compter du 1er janvier 2026 (leçons 1.3.3 et 8.2.2).
  3. En vertu des règles britanniques, les plateformes doivent collecter, pour chaque utilisateur individuel, son nom, sa date de naissance, son adresse principale, son pays de résidence et, pour les non-résidents du Royaume-Uni, leur numéro d'identification fiscale ainsi que le pays qui l'a délivré. Pour chaque opération, elles enregistrent sa valeur, le type de crypto-actif, le type d'opération et le nombre d'unités. Le manuel de l'HMRC énumère les catégories soumises à déclaration : les échanges entre crypto-actifs et monnaie ordinaire, les échanges entre crypto-actifs, les transferts (y compris les transferts vers des adresses de portefeuille non liées à un prestataire de services) et certaines opérations de paiement au détail.
  4. Le Royaume-Uni applique le CARF à compter du 1er janvier 2026. Les plateformes doivent envoyer leur premier rapport entre le 1er janvier et le 31 mai 2027, couvrant l'année civile 2026, puis déclarer chaque année avant le 31 mai. L'HMRC peut infliger à une plateforme une pénalité allant jusqu'à £300 par utilisateur en cas de défaut de déclaration, de retard ou d'inexactitude dans la déclaration. Le Royaume-Uni a également étendu les règles pour que les plateformes déclarent aux services de l'HMRC leurs clients résidents au Royaume-Uni, et pas seulement ceux qui sont étrangers. Les portefeuilles en auto-conservation ne sont pas eux-mêmes des entités déclarantes, mais un transfert d'une plateforme vers un portefeuille privé est l'un des types d'opérations soumises à déclaration.
  5. Les États-Unis ne participent pas au CRS ; ils s'appuient sur le FATCA et, pour les crypto-actifs, sur la déclaration par les courtiers via le formulaire 1099-DA (leçon 2.3.5). Une recherche dans le Federal Register en octobre 2026 n'a révélé aucune réglementation américaine publiée mettant en œuvre le CARF, si bien que la position des États-Unis reste ouverte. Pour un citoyen américain, cela ne change guère de choses, car les États-Unis imposent déjà leurs citoyens où qu'ils résident (leçon 7.2.1). Pour les résidents de pays CARF, un compte sur une plateforme étrangère n'est plus invisible aux yeux de leur propre administration fiscale. Les règles du FBAR et du formulaire 8938 s'appliquent toujours séparément aux personnes américaines (leçon 2.3.6).
  6. Le titre de cette leçon est littéral : un compte crypto offshore dont le pays de résidence n'a jamais entendu parler devient rare là où le CARF s'applique. Les données que les plateformes collectent en 2026 doivent commencer à circuler entre les administrations fiscales en 2027. Un contrôle pratique : connectez-vous à chaque plateforme que vous utilisez et notez le pays de résidence et le numéro fiscal qu'elle détient pour vous, puis comparez ces informations avec l'endroit où vous déclarez réellement vos impôts. Une divergence, dans un sens ou dans l'autre, est précisément ce que ce système est conçu pour révéler. Cette leçon explique le cadre ; elle ne donne pas de conseils sur la manière de déclarer un compte particulier.

Faits clés

  • Le gouvernement britannique affirme qu'un accord définitif a été conclu en mars 2023 concernant le cadre de déclaration des crypto-actifs (Crypto-Asset Reporting Framework) de l'OCDE.
  • Une Déclaration internationale conjointe du 10 novembre 2023 a annoncé l'intention des signataires de mettre en œuvre le CARF à temps pour commencer les échanges d'ici 2027.
  • En vertu des règles britanniques, les plateformes collectent le nom, la date de naissance, l'adresse principale, le pays de résidence et, pour les non-résidents du Royaume-Uni, le numéro d'identification fiscale de chaque utilisateur individuel.
  • Les opérations CARF soumises à déclaration incluent les échanges entre crypto-actifs et monnaie fiduciaire, les échanges entre crypto-actifs et les transferts, y compris les transferts vers des portefeuilles non liés à un prestataire de services.
  • Les plateformes britanniques soumettent leur premier rapport CARF entre le 1er janvier et le 31 mai 2027, couvrant l'année 2026, et peuvent être exposées à des pénalités allant jusqu'à £300 par utilisateur.
  • À compter d'octobre 2026, aucune réglementation américaine mettant en œuvre le CARF n'avait été publiée dans le Federal Register.

Exercice neuf, six, trois, un

9RassemblerListez jusqu'à 9 plateformes, portefeuilles ou comptes utilisés par un titulaire réel ou fictif, en indiquant le pays dans lequel chaque plateforme est établie.
6RegrouperClassez-les en 6 groupes : plateformes nationales, plateformes de l'UE, plateformes du Royaume-Uni, autres pays CARF, pays non-CARF et portefeuilles en auto-conservation.
3DistillerRéduisez les 6 groupes à 3 : quels comptes sont le plus susceptibles d'être déclarés au service fiscal du titulaire, et à partir de quand ?
1CristalliserRédigez une phrase expliquant ce qui change pour un compte crypto offshore dès que le pays de sa plateforme applique le CARF.

Vérification des faits

Les dates, les chiffres et les affirmations ont été vérifiés à l’aide des sources publiées listées ci-dessous.

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