MSTR Cat

Droit crypto/Niveau VII · Les failles à comprendre/7.2 Résidence et frontières/Leçon 6

Tests de résidence fiscale et conventions

Comment les pays déterminent qui est résident fiscal, pourquoi « 183 jours » n'est qu'une partie de la réponse, et comment les conventions règlent le cas d'une personne revendiquée par deux pays.

Ceci est une ressource éducative et non un conseil juridique, fiscal ou en investissement. Le droit des crypto-actifs varie d'un pays à l'autre et d'un État à l'autre, et évolue souvent. Avant d'agir, vérifiez les règles en vigueur là où vous vivez auprès d'un avocat ou d'un conseiller fiscal qualifié.

La voie la plus légère

La voie la moins chère, la moins imposée, la plus simple et la plus discrète que permet la loi, de la meilleure à la moins bonne. Chaque étape indique la règle sur laquelle elle repose et la condition qui la maintient dans la légalité.

  1. Tenez un calendrier gratuit du nombre de jours appuyé par des justificatifs de voyage : le test de présence substantielle américain exige 31 jours cette année et 183 jours pondérés sur trois ans, et le Royaume-Uni considère que 183 jours dans une année fiscale constituent la résidence.
  2. Un non-citoyen satisfaisant au test américain peut rester non-résident grâce à l'exception de lien plus étroit : moins de 183 jours cette année, une résidence fiscale étrangère avec un lien plus étroit avec ce pays étranger, et un Formulaire 8840 déposé dans les délais.
  3. En quittant le Royaume-Uni, moins de 16 jours passés au Royaume-Uni au cours d'une année fiscale après une résidence au cours de l'une des trois années précédentes, ou moins de 46 jours si ce n'est pas le cas, vous rendent non-résident au titre des tests automatiques d'absence à l'étranger.
  4. Si deux pays vous revendiquent tous deux, le critère conventionnel de rattachement examine le domicile permanent, puis le centre d'intérêts vitaux, puis la résidence habituelle ; un non-citoyen revendique une non-résidence conventionnelle aux États-Unis sur le Formulaire 1040-NR avec le Formulaire 8833.
  5. Les citoyens américains ne peuvent pas échapper à l'impôt américain par un critère de rattachement en raison de la clause de sauvegarde, et la résidence enregistrée par chaque plateforme alimente les déclarations CARF, il convient donc de la maintenir cohérente avec l'endroit où vous déclarez réellement.

MatérielLes pages de l'IRS sur le test de présence substantielle et l'exception de lien plus étroit (Formulaire 8840)Le guide RDR3 du HMRC sur le test de résidence statutaire et la fiche d'aide HS302 sur les résidents doublesUn calendrier de voyage jour par jour pour l'année

Curiosité

  1. Suis-je résident fiscal partout où je passe 183 jours ?
  2. Deux pays peuvent-ils tous deux me considérer comme résident ?
  3. Une convention fiscale protège-t-elle un citoyen américain vivant à l'étranger ?

Explorer

  1. La résidence fiscale est un statut juridique qui détermine quel pays peut taxer le revenu mondial d'une personne, y compris les plus-values sur crypto-actifs. Ce n'est pas la même chose que la citoyenneté, un visa ou un tampon de passeport, et chaque pays établit son propre test. Beaucoup pensent que passer moins de 183 jours quelque part les maintient hors du système fiscal de ce pays. Certains tests utilisent bien 183 jours, mais la plupart examinent aussi les résidences, la famille, le travail et les schémas sur plusieurs années. Une personne peut être résidente dans deux pays simultanément, ou brièvement dans aucun des deux.
  2. Les États-Unis considèrent un non-citoyen comme résident s'il satisfait au test de la carte verte (green card) ou au test de présence substantielle. Le second test exige au moins 31 jours aux États-Unis l'année en cours et 183 jours sur trois ans, en comptant tous les jours de cette année, un tiers des jours de l'année précédente et un sixième des jours de l'année antérieure. Une personne qui y satisfait peut néanmoins être traitée comme non-résidente au titre de l'exception de lien plus étroit : elle doit avoir été présente moins de 183 jours cette année-là, avoir maintenu une résidence fiscale à l'étranger toute l'année, avoir un lien plus étroit avec ce pays étranger et avoir déposé le Formulaire 8840 dans les délais.
  3. Le Royaume-Uni utilise un test de résidence statutaire. Une personne qui passe 183 jours ou plus au Royaume-Uni au cours d'une année fiscale est résidente. En dessous, on examine les tests automatiques d'absence à l'étranger, qui peuvent la rendre non-résidente, puis les tests automatiques britanniques, qui incluent la possession d'un domicile au Royaume-Uni pendant une période donnée, et enfin le test des liens suffisants, qui compte les jours par rapport aux liens tels que la famille, le logement et le travail. Le traitement de l'année fractionnée peut diviser l'année d'arrivée ou de départ. Les Émirats arabes unis ont leurs propres règles avec un test à 183 jours et un test à 90 jours assorti de conditions (leçon 7.2.3).
  4. Lorsque deux pays considèrent tous deux quelqu'un comme résident, une convention fiscale entre eux peut trancher aux fins de la convention. La fiche d'aide HS302 du HMRC décrit les tests habituels de rattachement, appliqués dans l'ordre : d'abord, où la personne a un domicile permanent à sa disposition ; s'il y a un domicile dans chacun des deux pays, où se situe son centre d'intérêts vitaux, c'est-à-dire des liens personnels et économiques plus étroits ; puis où elle a une résidence habituelle, c'est-à-dire l'endroit où elle vit régulièrement. Le modèle de convention de l'OCDE ajoute la nationalité et, en dernier recours, l'accord entre les deux administrations fiscales. Chaque convention a sa propre formulation, donc le texte de la convention spécifique prévaut.
  5. Les États-Unis ajoutent une particularité. Le IRS indique que les conventions réduisent généralement pas l'impôt américain dû par les citoyens américains, en raison de la clause de sauvegarde (saving clause), si bien qu'un citoyen ne peut pas utiliser un critère de rattachement pour échapper à l'impôt américain (leçon 7.2.1). Un non-citoyen qui est résident au sens du droit américain mais résident de l'autre pays au titre d'un critère de rattachement conventionnel peut revendiquer les avantages de la convention en déposant le Formulaire 1040-NR, en calculant son impôt comme un non-résident et en joignant le Formulaire 8833. La résidence conventionnelle peut aussi avoir des répercussions ailleurs : la règle britannique de non-résidence temporaire compte les années de « résidence exclusive au Royaume-Uni », ce qu'une année de non-résidence conventionnelle ne satisfait pas.
  6. Une vérification pratique : tenez un calendrier de chaque jour passé dans chaque pays, appuyé par des justificatifs de voyage. À côté, listez où vous avez un domicile à votre disposition, où vivent votre conjoint ou vos enfants, où vous travaillez et où se trouvent vos comptes bancaires, votre médecin et vos affiliations. Puis lisez le test de résidence de chaque pays concerné et, si deux pays pourraient vous revendiquer, l'article de rattachement de la convention entre eux. Les plateformes d'échange en crypto-actifs enregistrent également une résidence aux fins de déclaration (leçon 7.2.7). Cette leçon explique comment fonctionnent les tests ; elle ne recommande pas de déménager ni ne donne de conseil sur un cas particulier.

Faits clés

  • Un non-citoyen est résident fiscal américain s'il satisfait soit au test de la carte verte, soit au test de présence substantielle.
  • Le test de présence substantielle américain exige 31 jours l'année en cours et 183 jours sur trois ans, pondérés 1, 1/3 et 1/6.
  • L'exception de lien plus étroit américaine exige moins de 183 jours de présence dans l'année, une résidence fiscale étrangère et un Formulaire 8840 déposé dans les délais.
  • Au titre du test de résidence statutaire britannique, 183 jours ou plus au Royaume-Uni au cours d'une année fiscale rendent la personne résidente au Royaume-Uni.
  • Les tests conventionnels de rattachement examinent généralement d'abord un domicile permanent, puis le centre d'intérêts vitaux, puis la résidence habituelle.
  • Un non-citoyen résident double qui revendique une résidence conventionnelle à l'étranger dépose le Formulaire 1040-NR et joint le Formulaire 8833, selon l'IRS.

Exercice neuf, six, trois, un

9RassemblerListez jusqu'à 9 faits qu'un test de résidence examinerait pour une personne réelle ou fictive : nombre de jours dans chaque pays, résidences, famille, travail, comptes et affiliations.
6RegrouperClassez-les en 6 groupes : jours, résidences, famille, travail, liens financiers et documents tels que visas et inscriptions.
3DistillerRéduisez les 6 à 3 : lesquels trancheraient un critère de rattachement conventionnel ?
1CristalliserLe fait de compter uniquement les jours ne permet pas de déterminer où une personne est résidente fiscale.

Vérification des faits

Les dates, les chiffres et les affirmations ont été vérifiés à l’aide des sources publiées listées ci-dessous.

Ouvrir dans l'académie interactive →

EN PT ES ZH JA KO RU DE MS