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加密资产法/等级 VII · 值得了解的漏洞/7.2 居民身份与跨境/课程 6

税收居民身份判定标准与条约规定

各国如何确定谁是税收居民，为何“183天”只是部分标准，以及双边条约如何解决一个人士被两国同时主张管辖的问题。

本内容为教育性质，不构成法律、税务或投资建议。加密资产相关法律因国家和州而异，且经常变化。采取行动前，请向您所在地的合格律师或税务顾问核实现行规定。

精简路径

法律允许的最省钱、税负最低、最简单、最私密的做法，按优先顺序排列。每一步都注明所依据的规则，以及保持合法所需满足的条件。

  1. 保留一份以出行记录为支撑的免费天数日历：美国实质性存在测试要求本年度31天及三年加权累计183天，而英国将纳税年度内停留183天视为居民身份。
  2. 满足美国测试标准的非公民可通过更密切联系例外保持非居民身份：须符合本年度停留少于183天、拥有位于境外且与该地存在更密切联系的税务住所，并按时提交Form 8840。
  3. 若离开英国，且在之前三年中任何一年曾为居民的情况下，该纳税年度内在英国停留少于16天（否则为少于46天），即可根据自动海外测试被认定为非居民。
  4. 若两个国家均主张对您的税收管辖权，条约平决规则将依次考察永久住所、重要利益中心及习惯性居所；非公民可在Form 1040-NR上配合提交Form 8833以主张美国条约项下的非居民身份。
  5. 由于保留条款的存在，美国公民无法通过条约平决规则摆脱美国税收管辖权，且各平台记录的居住地信息将纳入CARF报告，因此请确保该信息与您的实际申报地保持一致。

材料美国国税局关于实质性居住要求及更紧密联系例外情况的说明页面（表格8840）英国税务海关总署关于法定居住地测试的RDR3指南，以及有关双重居民身份的辅助文件HS302全年的每日行程安排表

好奇

  1. 只要我在某地居住满183天，我就算是该地的税务居民吗？
  2. 两个国家都能把我视为居民吗？
  3. 税收协定能否保护居住在国外的美国公民？

探索

  1. 税务居民身份是一种法律地位，决定了哪个国家有权对一个人的全球收入（包括加密货币收益）征税。它与国籍、签证或护照上的签注不同，各国都有各自的判定标准。许多人认为，如果在某国居住的时间少于183天，就不需要为该国缴税。虽然有些标准确实以183天为依据，但大多数标准还会考虑该人的住所、家庭、工作情况以及数年来的居住模式。一个人可以同时是两个国家的税务居民，或者有段时间不属于任何国家的税务居民。
  2. 如果非公民符合绿卡测试标准或实质性居住时间测试标准，美国就会将其视为居民。后者要求该人在当前年度内在美国的停留时间至少为31天，在三年内的总停留时间至少为183天，这一计算包括本年的所有天数、去年的三分之一天数以及前一年的六分之一天数。即便符合这些标准，若属于“更紧密的联系”例外情况，仍可能被视作非居民：即该人在本年度内在美国的停留时间少于183天，全年都将税务居住地设在国外，并且与国外有更紧密的联系，同时还需按时提交8840表格。
  3. 英国采用法定居住地标准来判定居民身份。如果在某个纳税年度内在英国停留183天或以上，该人即被视为居民。若停留时间少于183天，则会先依据自动海外居民判定标准来判断其是否为非居民，接着再根据自动英国居民判定标准进行判断——这些标准包括在英国有固定住所且居住时间达到一定期限；最后还会通过紧密联系程度测试来评估家庭、居所和工作等方面的联系情况。对于跨年度的情况，可以将其到达或离开的日期分开计算。阿联酋也有自己的规则，即183天标准以及带有附加条件的90天标准（第7.2.3课）。
  4. 当两个国家都将某人视为其居民时，它们之间的税收协定可以为此问题提供解决方案。英国税务海关总署的HS302指南介绍了常用的判定标准，这些标准按顺序应用：首先看该人是否有固定住所；如果两国都有其住所，则看其重要利益中心所在处，即与其个人和经济联系更紧密的地方；再来看其惯常居住地，也就是其定期居住的地方。经合组织示范税协定还考虑了国籍因素，以及最后两个税务机关之间的协议。由于每项税收协定都有各自的条款规定，因此应以具体协定的文字为准。
  5. 美国另有规定。美国国税局表示，由于存在“保留条款”，条约通常不会降低美国公民的纳税义务，因此公民无法利用相关规则来逃避纳税（见第7.2.1节）。那些根据美国法律属于居民，但根据条约规定属于另一国居民的非公民，则可以通过填写1040-NR表格、按非居民标准计算税额并附上8833表格来享受条约带来的优惠。条约规定的居住身份在其他方面也会产生影响：英国的临时非居民规则会统计“仅在英国居住”的年份，而根据条约规定的非居民身份则不满足这一条件。
  6. 一个实用的检查方法：记录下在每个国家度过的每一天，同时附上相应的旅行凭证。另外，列出你的住所所在地点、配偶或子女的居住地、工作地点以及银行账户、医生和会员服务的所在地。接着，查阅相关国家的居留标准；如果有两个国家都认为你有资格在其境内居留，则需参考两国之间条约中的裁决条款。加密货币交易所也会为报告目的而记录用户的居留地（见第7.2.7课）。本课仅解释这些居留标准的运作方式，并不推荐人们搬家，也不针对具体案例提供建议。

关键事实

  • 如果非公民符合绿卡测试标准或实质性居住测试标准，即视为美国税务居民。
  • 美国的“实质性在境测试”要求：在本年度内停留31天，三年内累计停留183天，各年份的权重分别为1、1/3和1/6。
  • 美国“更紧密联系例外”条款要求：该人在当年在美国的居留时间少于183天，拥有国外的税务居住地，并及时提交8840表格。
  • 根据英国的法定居留标准，若在某个纳税年度内在英国停留183天或以上，则该人被视为英国居民。
  • 条约中的裁决标准通常首先考虑永久居所，其次是重大利益中心，最后是惯常居住地。
  • 根据美国国税局的规定，同时拥有两国国籍且在外国有条约居住权的非公民，需填写1040-NR表格，并附上8833表格。

练习 九、六、三、一

9收集列出居住状况调查可能会考察的、与真实或虚构人物相关的最多9项信息：在每个国家的停留天数、住所、家庭情况、工作经历、账户以及会员身份。
6归类将它们分为6组：日期、住所、家庭、工作、财务关系，以及签证和登记等文书。
3提炼将6减为3：那么谁来决定条约的决胜方呢？
1凝结仅通过计算天数无法确定某人的税务居民身份。

事实核查

日期、数字及数据均依据下方列出的已发表资料进行核实。

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