MSTR Cat

暗号資産法/レベル VII · 理解しておきたい抜け穴/7.2 居住地と国境/レッスン 6

税務上の居住地判定基準と条約

各国が税務上の居住者をどのように決定するか、なぜ「183日」という基準が答えの一部に過ぎないのか、そして二つの国によって居住者とされる人について条約はどのように解決策を示すのか。

本コースは教育を目的としたものであり、法律・税務・投資に関する助言ではありません。暗号資産に関する法律は国や州によって異なり、頻繁に変わります。行動する前に、お住まいの地域の現行ルールを資格のある弁護士または税理士にご確認ください。

最小コストの道

法律が認める範囲で、最も安く、税負担が最も軽く、最も簡単で、最もプライバシーを守れる方法を、優先順に示します。各ステップには根拠となるルールと、合法であり続けるための条件を記しています。

  1. 旅行記録を裏付けとする、無料の日数カウント用カレンダーを作成してください。米国の実質的在留テスト（substantial presence test）では、今年31日、過去3年間の加重合計で183日の滞在が必要です。また、英国では税務年度内の滞在が183日に達すると居住者（residence）とみなされます。
  2. 米国市民権を有しない者が米国のテストに該当する場合でも、「より密接な関係例外」（closer connection exception）により非居住者（nonresident）の地位を維持できます。その要件は、今年の滞在日数が183日未満であること、外国に税務上の居住地がありそちらとの関係がより密接であること、そしてForm 8840を期限内に提出することです。
  3. 英国から出国し、過去3年間のいずれかの年に居住していた場合はその後の税務年度で16日未満、そうでない場合は46日未満の滞在であれば、「自動的海外テスト」（automatic overseas tests）により非居住者（non-resident）となります。
  4. 2つの国が双方とも居住者を主張する場合、条約による裁定基準（tie-breaker）では、まず恒久的住居地（permanent home）、次に生活の中心地（centre of vital interests）、さらに通常の居住地（habitual abode）の順に判断します。米国市民権を有しない者は、Form 1040-NRとForm 8833を用いて米国の条約に基づく非居住者地位を主張できます。
  5. 米国市民はセービング・クローズ（saving clause）の存在により、条約の裁定基準で米国からの課税を免れることはできません。また、各プラットフォームに記録された居住地情報はCARF報告に反映されるため、実際に申告を行う場所と整合性を保つようにしてください。

用意するものIRSの実質的居住要件テストおよび密接な関連性例外に関するページ（フォーム8840）HMRCの法定居住地テストに関するRDR3ガイダンスおよび二重居住者向けヘルプシートHS3021年間の日別旅行カレンダー

問い

  1. 183日間過ごした場所がどこでも税務上の居住地になるのでしょうか？
  2. 二つの国が同時に私を居住者と見なすことはできますか？
  3. 税務条約は海外在住のアメリカ人を保護するのか？

探究

  1. 税務上の居住地とは、暗号資産による利益を含む個人の全世界で得た所得に対してどの国が課税できるかを決定する法的地位です。これは国籍やビザ、パスポートのスタンプとは異なり、各国が独自の基準を設けています。183日未満しかその国に滞在しなければ課税対象外だと考える人も多いですが、183日という基準を用いる基準もある一方で、ほとんどの場合は住居、家族、仕事、数年間の生活パターンなども考慮されます。一人の人が同時に2つの国に居住していることも、一時的にどちらの国にも居住していないこともあり得ます。
  2. アメリカでは、非市民がグリーンカードテストまたは実質的居住期間テストに合格した場合、その人を居住者とみなします。後者のテストでは、今年中に少なくとも31日間、そして過去3年間で合計183日間アメリカに滞在している必要があります。この期間には、今年の全日数、昨年の日数の3分の1、前年の日数の6分の1が含まれます。ただし、より密接なつながり例外規定により、これらの条件を満たしていても非居住者とみなされる場合があります。その場合、今年中の滞在日数が183日未満であり、一年間ずっと海外に税務上の居住地を置き、そちらとより密接なつながりがあり、かつForm 8840を期限内に提出している必要があります。
  3. イギリスでは法定居住地基準が用いられている。税務年度において183日以上イギリスに滞在した人は居住者とみなされる。それ未満の場合は、まず自動的に非居住者となる可能性のある海外居住基準がチェックされ、次に一定期間イギリスに住居を有することなどを含む自動的なイギリス居住基準が適用され、最後に家族や住居、仕事といった要素に基づく十分な絆の基準が考慮される。年の途中での到着または出国の場合は、分割扱いが行われる。UAEでは183日基準と条件付きの90日基準という独自の規則がある（レッスン7.2.3）。
  4. 二か国が共にその人を居住者とみなす場合、両国間の税務条約が条約上の規定に基づきこの問題を解決することができる。HMRCのヘルプシートHS302では、通常用いられる優先順位付けの基準が順に説明されており、まずその人が恒久的な住居を有している場所、両国に住居がある場合はより密接な人的・経済的つながりがある場所、次に定期的に居住している場所という順序で判断される。OECDモデル条約では国籍や、最後に両国の税務当局間の合意も考慮要素となる。各条約には独自の文言があるため、具体的な条約の文言が決定要因となる。
  5. アメリカはさらに別の要素を加えている。IRSによれば、救済条項のため、条約は一般的にアメリカ市民のアメリカ国内での税負担を軽減することはなく、したがって市民はアメリカ税を回避するためにこの条項を利用することはできない（レッスン7.2.1）。アメリカ法上では居住者であるものの、条約に基づく居住地判定により他国の居住者とみなされる非市民は、Form 1040-NRを提出し、非居住者として税額を計算し、Form 8833を添付することで条約上の恩恵を受けることができる。条約に基づく居住地の状況は他の分野でも影響を与える。例えば、イギリスの一時的な非居住者規定では「純粋にイギリスに居住していた年数」が考慮されるが、条約に基づく非居住年数はこれに該当しない。
  6. 実用的なチェック方法としては、各国で過ごした日々をカレンダーに記録し、それを裏付ける移動記録も残しておきましょう。その横に、自分が住んでいる場所、配偶者や子供たちの居住地、職場、銀行口座や医療機関、各種会員権のある場所をリストアップします。次に、関係する各国の居住地判定基準を確認し、もし2か国が自分を居住者と見なす可能性がある場合は、両国間の条約に定められた優先順位決定規定を調べます。暗号資産取引所でも報告目的で居住地を記録します（レッスン7.2.7）。このレッスンでは判定基準の仕組みを説明しているだけで、移住を推奨したり、具体的なケースについてアドバイスをしたりするものではありません。

重要な事実

  • 非市民であっても、グリーンカードテストまたは実質的居住期間テストのいずれかに該当する場合は、米国の税務上の居住者とみなされます。
  • 米国の実質的在留基準では、現年度に31日間、そして3年間で合計183日間が必要であり、それぞれの期間には1倍、1/3倍、1/6倍の重みが付けられます。
  • 米国の密接な関係例外では、その年の在留日数が183日未満であり、外国に税務上の居住地があること、そして適時にForm 8840を提出していることが求められます。
  • 英国の法定居住地基準によれば、税務年度内に英国で183日以上滞在すれば、その人は英国の居住者とみなされます。
  • 条約における決着手段としての基準は、通常まず恒久的な居住地、次に重要な利益の中心地、そして慣習的な居所を検討する。
  • IRSによると、海外で条約居住権を有する二重居住者の非市民は、Form 1040-NRを提出し、Form 8833を添付しなければならない。

演習 九・六・三・一

9集める実在の人物または想像上の人物に対する居住状況の確認において調べられる、最大9つの事項：各国で過ごした日数、住居、家族、仕事、アカウント、会員資格。
6まとめるそれらを「日々の生活」「住居」「家族」「仕事」「経済的なつながり」「ビザや登録などの書類手続き」の6つのグループに分けてください。
3絞り込む6を3に減らすと、条約の決着方法は何になるでしょうか？
1結晶化する日数のみを数えるだけでは、その人が税務上どこに居住しているかを判断できないからです。

事実確認

日付、数字、主張は、下記に記載された公表資料と照合して確認しました。

インタラクティブ版で開く →

EN PT ES ZH KO RU DE FR MS