Криптоправо/Уровень VII · Лазейки, которые стоит понимать/7.2 Резидентство и границы/Урок 6

Критерии налогового места проживания и договоры

Как страны определяют, кто является налоговым резидентом, почему «183 дня» — это лишь часть ответа, и как договоры разрешают ситуацию, когда за одного человека претендуют две страны.

Это образовательный материал, а не юридическая, налоговая или инвестиционная консультация. Законодательство о криптоактивах различается от страны к стране и от штата к штату и часто меняется. Прежде чем действовать, уточните действующие правила по месту жительства у квалифицированного юриста или налогового консультанта.

Экономный путь

Самый дешёвый, с наименьшими налогами, самый простой и самый приватный путь, который допускает закон, — от лучшего к худшему. Для каждого шага указано, на какой норме он основан и при каком условии остаётся законным.

Ведите календарь подсчёта дней, подкреплённый записями о поездках: для применения американского критерия существенного присутствия требуется 31 день в текущем году и 183 взвешенных дня за три года, а Великобритания рассматривает нахождение в стране 183 дней в налоговом году как основание для признания резидентом.
Негражданин США, соответствующий американскому критерию, может сохранить статус нерезидента благодаря исключению «более тесная связь»: менее 183 дней в текущем году, налоговое место жительства за рубежом с более тесной связью с этой страной и своевременное заполнение формы 8840.
Выезд из Великобритании, нахождение там менее 16 дней в налоговом году после проживания в любой из трёх предыдущих лет (или менее 46 дней, если такого проживания не было), делает вас нерезидентом согласно автоматическим критериям для лиц, находящихся за рубежом.
Если две страны одновременно претендуют на ваше налоговое резидентство, арбитражный пункт соглашения рассматривает постоянное место жительства, затем центр жизненных интересов и, наконец, обычное местопребывание; негражданин заявляет о статусе нерезидента США по договору на форме 1040-NR вместе с формой 8833.
Граждане США не могут выйти из-под американского налогообложения с помощью арбитражного пункта из-за положения об исключении (saving clause), а место жительства, зафиксированное на каждой платформе, используется для отчётности по CARF, поэтому поддерживайте его в соответствии с тем местом, где вы фактически подаёте декларации.

МатериалыСтраницы IRS, посвященные критерию существенного присутствия и исключению на основании более тесной связи (форма 8840)Руководство HMRC RDR3 по критерию законного места проживания и информационный лист HS302 о двойных резидентахПошаговый календарь путешествий на год

Любопытство

Я являюсь налоговым резидентом там, где провожу 183 дня?
Могут ли две страны считать меня резидентом в обоих случаях?
Защищает ли налоговый договор гражданина США, проживающего за границей?

Исследование

Налоговое место проживания — это юридический статус, который определяет, какая страна имеет право облагать налогами доходы человека по всему миру, включая прибыль от криптовалют. Он не является тождественным гражданству, визе или штампу в паспорте, и каждая страна устанавливает собственные критерии. Многие люди считают, что пребывание в какой-либо стране менее 183 дней освобождает их от обложения налогами в этой стране. Некоторые критерии действительно учитывают 183 дня, но большинство также принимает во внимание жилье, семью, работу и тенденции за несколько лет. Человек может быть резидентом двух стран одновременно или временно не быть резидентом ни одной из них.
Соединенные Штаты считают лицо, не являющееся гражданином, резидентом, если оно соответствует критерию наличия зеленой карты или критерию значительного пребывания. Второй критерий предполагает нахождение в США не менее 31 дня в текущем году и 183 дня за три года; при этом учитываются все дни текущего года, треть дней прошлого года и шестая часть дней года до него. Лицо, соответствующее этому критерию, может тем не менее считаться нерезидентом в соответствии с исключением, связанным с более тесными связями: оно должно было находиться в стране меньше 183 дней в текущем году, сохранять свой налоговый адрес за границей на протяжении всего года, иметь там более тесные связи и своевременно подать форму 8840.
В Великобритании применяется критерий законного места жительства. Лицо, проведшее в Великобритании 183 дня или более в течение налогового года, считается резидентом. Если этот срок меньше, сначала проверяются автоматические критерии для иностранцев, которые могут привести к статусу нерезидента; затем — автоматические критерии для граждан Великобритании, включающие наличие жилья в стране в течение определенного периода времени; и, наконец, критерий достаточной привязанности, при котором учитывается количество дней, проведенных по причинам семейных связей, жилья или работы. При разделении года на две части можно учитывать дату прибытия или отъезда отдельно. В ОАЭ существуют собственные правила: критерий в 183 дня и критерий в 90 дней с определенными условиями (раздел 7.2.3).
Когда две страны считают кого-либо своим резидентом, налоговый договор между ними может разрешить этот вопрос для целей применения договора. Руководство HMRC HS302 описывает обычные критерии для определения резидентства (tie-breaker), применяемые в следующем порядке: во-первых, место нахождения постоянного жилища; если такое жилище есть и в одной, и в другой стране — место, где находится центр жизненных интересов, то есть более тесные личные и экономические связи; затем обычное место пребывания, то есть место, где человек регулярно живет. В модельном налоговом договоре ОЭСР учитывается также гражданство и, наконец, соглашение между двумя налоговыми органами. У каждого договора есть своя формулировка, поэтому решающим является текст конкретного договора.
Соединенные Штаты вносят свои коррективы. По мнению Налогового управления США (IRS), договоры как правило не снижают налоговую нагрузку граждан США из-за положения о сохранении юрисдикции (saving clause); поэтому гражданин не может воспользоваться критериями для определения резидентства, чтобы избежать уплаты налогов в США (учебный материал 7.2.1). Лицо, не являющееся гражданином, но признанное резидентом по законодательству США и одновременно резидентом другой страны согласно критериям договора, может воспользоваться льготами по договору, подав форму 1040-NR, рассчитав налог как нерезидент и приложив форму 8833. Статус резидента согласно договору также может иметь значение в других случаях: правило Великобритании о временном статусе нерезидента учитывает годы «исключительного проживания в Великобритании», чего не соответствует год, когда по договору человек считается нерезидентом.
Практическая проверка: ведите календарь с указанием каждого дня, проведенного в каждой стране, подкрепляя его записями о поездках. Рядом с ним укажите, где у вас есть доступное жилье, где проживают ваш супруг/супруга или дети, где вы работаете, а также где находятся ваши банковские счета, врач и организации, членом которых вы являетесь. Затем изучите критерии определения резидентства для каждой из заинтересованных стран; если две страны могут претендовать на вас, обратитесь к статье договора между ними, регулирующей такие случаи (tie-breaker). Криптобиржи также фиксируют информацию о месте проживания в целях отчетности (учебный материал 7.2.7). В этом уроке объясняется, как работают эти критерии; он не содержит рекомендаций по переезду и не дает советов по конкретным случаям.

Ключевые факты

Лицо, не являющееся гражданином, считается налоговым резидентом США, если оно соответствует критерию грин-карты или критерию значительного пребывания.
Критерий существенного присутствия в США требует 31 день в текущем году и 183 дня за три года с учетом весовых коэффициентов 1, 1/3 и 1/6 соответственно.
Исключение для граждан США с более тесными связями предполагает пребывание в стране менее 183 дней в году, наличие иностранной налоговой резиденции и своевременную подачу формы 8840.
Согласно законодательным критериям Великобритании для определения резидентства, пребывание в стране в течение 183 дней или более за налоговый год делает человека резидентом Великобритании.
Критерии для определения резидентства по договору (tie-breaker) обычно сначала учитывают постоянное место жительства, затем центр жизненных интересов, а после — обычное место пребывания.
По данным IRS, негражданин, имеющий двойное гражданство и проживающий за границей в соответствии с договором, должен заполнить форму 1040-NR и приложить к ней форму 8833.

Упражнение девять, шесть, три, один

9СобратьПеречислите до 9 факторов, которые учитываются при проверке места проживания для реального или вымышленного человека: количество дней в каждой стране, жилища, семья, работа, банковские счета и членство в организациях.

6СгруппироватьРазделите их на 6 групп: дни, жилье, семья, работа, финансовые связи и документы, такие как визы и регистрация.

3Выделить главноеСократить 6 до 3: что тогда станет критерием для решения в случае равенства при заключении договора?

1КристаллизоватьСоставьте одно предложение, объясняющее, почему подсчет одних только дней не позволяет определить, где человек является налоговым резидентом.

Проверка фактов

Даты, цифры и утверждения были проверены по приведенным ниже опубликованным источникам.

Открыть в интерактивной академии →

EN PT ES ZH JA KO DE FR MS