Direito Cripto/Nível VII · Brechas que vale a pena entender/7.2 Residência e fronteiras/Lição 6

Testes de residência fiscal e tratados

Como os países decidem quem é residente fiscal, por que “183 dias” é apenas parte da resposta e como os tratados resolvem situações em que uma pessoa é reivindicada por dois países.

É educação, não aconselhamento jurídico, tributário ou de investimento. O direito cripto varia entre países e estados e muda com frequência. Antes de agir, confirme as regras vigentes onde você mora com um advogado ou consultor tributário habilitado.

O caminho enxuto

A rota mais barata, com menos impostos, mais simples e mais privada que a lei permite, da melhor para a pior. Cada passo indica a regra em que se apoia e a condição que o mantém dentro da lei.

Mantenha um calendário gratuito de contagem de dias, respaldado por registros de viagem: o teste americano de presença substancial exige 31 dias neste ano e 183 dias ponderados em três anos, e o Reino Unido considera 183 dias em um ano fiscal como residência.
Um não cidadão que atenda ao teste americano pode continuar não residente pela exceção da conexão mais estreita: menos de 183 dias neste ano, um domicílio fiscal estrangeiro com conexão mais estreita ali e um Formulário 8840 tempestivo.
Ao deixar o Reino Unido, menos de 16 dias no país em um ano fiscal, se você foi residente em qualquer dos três anos anteriores, ou menos de 46 dias, se não foi, torna você não residente pelos testes automáticos para o exterior.
Se dois países reivindicam você como residente, o critério de desempate do tratado considera o lar permanente, depois o centro de interesses vitais e, por fim, a residência habitual; um não cidadão reivindica a não residência pelo tratado dos EUA no Formulário 1040-NR com o Formulário 8833.
Cidadãos americanos não conseguem se livrar do imposto dos EUA pelo critério de desempate por causa da cláusula de salvaguarda, e a residência registrada em cada plataforma alimenta os relatórios do CARF, portanto mantenha-a coerente com o país onde você de fato declara.

MateriaisAs páginas do IRS sobre o teste de presença substancial e a exceção de conexão mais estreita (Formulário 8840)As orientações RDR3 da HMRC sobre o teste legal de residência (statutory residence test) e a ficha informativa HS302 sobre dupla residênciaUm calendário de viagens dia a dia para o ano

Curiosidade

Sou residente fiscal onde quer que passe 183 dias?
Dois países podem me tratar como residente?
Um tratado fiscal protege um cidadão americano que vive no exterior?

Explorar

A residência fiscal é um status legal que determina qual país pode tributar a renda mundial de uma pessoa, incluindo ganhos com criptomoedas. Não é o mesmo que cidadania, visto ou carimbo no passaporte, e cada país estabelece seus próprios critérios. Muitas pessoas acreditam que passar menos de 183 dias em um determinado local as mantém fora do sistema tributário desse país. Alguns critérios utilizam realmente o período de 183 dias, mas a maioria leva em consideração também residências, família, trabalho e padrões ao longo de vários anos. Uma pessoa pode ser residente em dois países ao mesmo tempo ou, temporariamente, em nenhum dos dois.
Os Estados Unidos tratam um não cidadão como residente se ele cumprir o teste do green card ou o teste de presença substancial. O segundo teste exige pelo menos 31 dias nos EUA no ano corrente e 183 dias ao longo de três anos, contando todos os dias deste ano, um terço dos dias do ano passado e um sexto dos dias do ano anterior a ele. Quem cumpre o teste ainda pode ser tratado como não residente pela exceção de conexão mais estreita: precisa ter estado presente menos de 183 dias neste ano, ter mantido domicílio fiscal no exterior durante todo o ano, ter tido uma conexão mais estreita lá e ter apresentado o Formulário 8840 no prazo.
O Reino Unido usa um teste legal de residência (statutory residence test). Quem passa 183 dias ou mais no Reino Unido em um ano fiscal é residente. Abaixo disso, verificam-se os testes automáticos de residência no exterior, que podem tornar a pessoa não residente; depois, os testes automáticos de residência no Reino Unido, que incluem ter uma casa no país por um período determinado; e, por fim, o teste de vínculos suficientes, que confronta os dias com vínculos como família, moradia e trabalho. O tratamento de ano dividido (split-year) pode dividir o ano de chegada ou de saída. Os EAU têm regras próprias, com um teste de 183 dias e um teste de 90 dias com condições (lição 7.2.3).
Quando dois países consideram alguém residente, um tratado tributário entre eles pode resolver a questão para fins do tratado. A ficha informativa HS302 da HMRC descreve os testes de desempate habituais, aplicados em ordem: primeiro, onde a pessoa tem uma habitação permanente à disposição; se houver habitação nos dois, onde fica seu centro de interesses vitais, ou seja, os vínculos pessoais e econômicos mais estreitos; depois, onde ela tem residência habitual, ou seja, onde vive regularmente. O modelo de convenção da OCDE acrescenta a nacionalidade e, por último, o acordo entre as duas autoridades tributárias. Cada tratado tem sua própria redação, portanto quem decide é o texto do tratado específico.
Os Estados Unidos acrescentam uma particularidade. O IRS diz que os tratados geralmente não reduzem o imposto dos EUA devido por cidadãos dos EUA, por causa da cláusula de salvaguarda, de modo que um cidadão não pode usar um desempate para escapar do imposto dos EUA (lição 7.2.1). Um não cidadão que seja residente pela lei dos EUA, mas residente do outro país pelo desempate do tratado, pode reivindicar os benefícios do tratado apresentando o Formulário 1040-NR, calculando o imposto como não residente e anexando o Formulário 8833. A residência pelo tratado também pode importar em outros lugares: a regra britânica de não residência temporária conta anos de “residência exclusiva no Reino Unido”, condição que um ano de não residência pelo tratado não cumpre.
Uma verificação prática: mantenha um calendário de cada dia passado em cada país, com registros de viagem que o comprovem. Ao lado, liste onde você tem uma casa à disposição, onde moram seu cônjuge ou filhos, onde você trabalha e onde estão suas contas bancárias, seu médico e suas associações. Em seguida, leia o teste de residência de cada país envolvido e, se dois países puderem reivindicá-lo como residente, o artigo de desempate do tratado entre eles. As corretoras de criptomoedas também registram uma residência para fins de reporte (lição 7.2.7). Esta lição explica como os testes funcionam; ela não recomenda mudar-se nem orienta sobre um caso específico.

Fatos-chave

Um não cidadão é residente fiscal nos EUA se atender ao teste do green card ou ao teste de presença substancial.
O teste de presença substancial dos EUA exige 31 dias no ano em curso e 183 dias ao longo de três anos, com ponderação de 1, 1/3 e 1/6.
A exceção de conexão mais estreita dos EUA exige menos de 183 dias de presença no ano, um domicílio fiscal no exterior e a apresentação tempestiva do Formulário 8840.
De acordo com o teste de residência estatutária do Reino Unido, 183 dias ou mais no país em um ano fiscal tornam uma pessoa residente no Reino Unido.
Os critérios de desempate de tratados geralmente consideram primeiro o domicílio permanente, depois o centro dos interesses vitais e, em seguida, a residência habitual.
De acordo com o IRS, um não cidadão com residência dupla que reivindica residência por tratado no exterior deve preencher o Formulário 1040-NR e anexar o Formulário 8833.

Exercício nove, seis, três, um

9ReunirListe até 9 fatos que um teste de residência analisaria para uma pessoa real ou imaginária: dias em cada país, casas, família, trabalho, contas e associações.

6AgruparClassifique-os em 6 grupos: dias, residências, família, trabalho, laços financeiros e documentos como vistos e registros.

3DestilarReduza os 6 a 3: o que decidiria o desempate previsto em um tratado?

1CristalizarEscreva 1 frase explicando por que contar apenas os dias não resolve onde alguém é residente fiscal.

Verificação de fatos

Datas, números e afirmações verificados com as fontes publicadas listadas abaixo.

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