Pruebas de residencia fiscal y tratados

Curiosidad

1. ¿Soy residente fiscal dondequiera que pase 183 días?
2. ¿Pueden dos países tratarme como residente?
3. ¿Un tratado fiscal protege a un ciudadano estadounidense que vive en el extranjero?

Explorar

1. La residencia fiscal es un estatus legal que determina qué país puede gravar los ingresos mundiales de una persona, incluidas las ganancias por criptomonedas. No es lo mismo que la ciudadanía, una visa o un sello en el pasaporte, y cada país establece sus propios criterios. Muchas personas creen que pasar menos de 183 días en un lugar las exime de su sistema fiscal. Algunos criterios sí utilizan los 183 días, pero la mayoría también tienen en cuenta la vivienda, la familia, el trabajo y los patrones a lo largo de varios años. Una persona puede ser residente en dos países al mismo tiempo, o brevemente no serlo en ninguno.
2. Estados Unidos trata a un no ciudadano como residente si cumple con la prueba de tarjeta verde o la prueba de presencia sustancial. La segunda prueba requiere al menos 31 días en los EE. UU. en el año actual y 183 días en tres años, contando todos los días de este año, un tercio de los días del año anterior y una sexta parte de los días del año anterior a ese. Aquellos que cumplen con esta condición pueden seguir siendo tratados como no residentes bajo la excepción de conexión más estrecha: deben haber estado presentes menos de 183 días este año, haber mantenido su residencia fiscal en el extranjero durante todo el año, tener una conexión más estrecha allí y haber presentado el Formulario 8840 a tiempo.
3. El Reino Unido utiliza una prueba de residencia estatutaria. Una persona que pasa 183 días o más en el Reino Unido en un año fiscal es considerada residente. Si la duración es inferior, se aplican las pruebas automáticas para extranjeros, que pueden hacerla no residente; a continuación, las pruebas automáticas del Reino Unido, que incluyen tener una vivienda en el país durante un período determinado; y finalmente, la prueba de vínculos suficientes, que calcula los días en función de vínculos como familiares, alojamiento y trabajo. El tratamiento para años divididos permite considerar por separado el año de llegada o de partida. Los Emiratos Árabes Unidos tienen sus propias reglas, con una prueba de 183 días y otra de 90 días con condiciones (lección 7.2.3).
4. Cuando dos países tratan a una misma persona como residente, un tratado fiscal entre ellos puede resolver la cuestión a efectos del mismo. La hoja de información de HMRC HS302 describe las pruebas habituales para decidir en este caso, aplicadas en orden: primero, dónde tiene la persona un hogar permanente; si hay uno en ambos países, dónde se encuentra su centro de intereses vitales, es decir, donde tengan vínculos personales y económicos más estrechos; luego, dónde tiene una residencia habitual, es decir, donde vive regularmente. El tratado modelo de la OCDE añade la nacionalidad y, por último, el acuerdo entre las dos autoridades fiscales. Cada tratado tiene su propia redacción, por lo que es el texto del tratado específico el que decide.
5. Estados Unidos añade un matiz. El IRS afirma que, por lo general, los tratados no reducen el impuesto que deben pagar los ciudadanos estadounidenses, debido a la cláusula de salvaguardia; por lo tanto, un ciudadano no puede utilizar mecanismos para evitar pagar impuestos en Estados Unidos (lección 7.2.1). Un no ciudadano que sea residente según la ley estadounidense pero residente del otro país según los criterios establecidos en los tratados puede solicitar las ventajas derivadas de estos tratados presentando el Formulario 1040-NR, calculando el impuesto como residente no habitual y adjuntando el Formulario 8833. La residencia según los tratados también puede ser relevante en otros contextos: la norma británica sobre residencia temporal no habitual considera como años de “residencia exclusiva en el Reino Unido” aquellos en los que se cumple este requisito, algo que un año de residencia no habitual según los tratados no implica.
6. Una verificación práctica: mantenga un calendario de cada día que pase en cada país, con registros de viaje como respaldo. Junto a él, anote dónde tiene una vivienda disponible, dónde viven su cónyuge o hijos, dónde trabaja y dónde se encuentran sus cuentas bancarias, médico y afiliaciones. Luego, lea los requisitos de residencia de cada país involucrado y, si dos países pudieran reclamarlo a usted, consulte la cláusula de desempate del tratado entre ellos. Las casas de cambio de criptomonedas también registran la residencia con fines de informes (lección 7.2.7). Esta lección explica cómo funcionan estos requisitos; no recomienda mudarse ni da consejos para casos específicos.

Datos clave

Ejercicio nueve, seis, tres, uno

Verificación de hechos

Fechas, cifras y afirmaciones verificadas con las fuentes publicadas que se enumeran a continuación.

• IRS: Substantial presence test
• IRS: Closer connection exception to the substantial presence test
• IRS: Determining an individual's tax residency status
• IRS: Tax treaties
• HMRC RDR3: Statutory Residence Test (SRT) notes
• HMRC helpsheet HS302: Dual residents
• Wikipedia: OECD Model Tax Convention (Article 4 tie-breaker)