暗号資産法/レベル VII · 理解しておきたい抜け穴/7.1 合法的なプランニング/レッスン 7
具体的な識別：どのコインを売ったかの選択
どのロットを売るかが利益にどのような影響を与えるか、その選択が有効とみなされるために2025年の規制では何が求められているか、そしてプラットフォームのデフォルト設定がどのようにして選択を代行するか。
本コースは教育を目的としたものであり、法律・税務・投資に関する助言ではありません。暗号資産に関する法律は国や州によって異なり、頻繁に変わります。行動する前に、お住まいの地域の現行ルールを資格のある弁護士または税理士にご確認ください。
最小コストの道
法律が認める範囲で、最も安く、税負担が最も軽く、最も簡単で、最もプライバシーを守れる方法を、優先順に示します。各ステップには根拠となるルールと、合法であり続けるための条件を記しています。
- 特定識別（Specific identification）により、最も取得価額の高いロットを明示的に指定してください。デフォルトの先入先出（FIFO）ではなく、ご自身の記録で自由に選択でき、Treas. Reg. §1.1012-1(j)(2)に従い、売却の日時までに指定する必要があります。これにより、譲渡益を縮小したり、損失に転じたりすることが可能です。
- 類似の利益があるロットの間では、1年以上保有しているものを売却し、譲渡益を0%、15%または20%の長期税率の対象とします。年末後に作成した識別は有効ではなく、適時に指定がない場合はウォレットごとに先入先出（FIFO）が適用されます。
- 取引所では、売却前に特定識別のための常時注文（standing order）を設定してください。§1.1012-1(j)(3)により、ブローカーが提供する唯一の方法は、あなたの常時注文とみなされるため、各アカウントのデフォルトのロット設定を確認してください。
- 2026年以前に購入したコインやセルフカストディから移管してきたコインについては、ご自身の取得価額（basis）記録を保持してください。Form 1099-DAは、2026年1月1日以降に保管型アカウントで取得した単位についてのみ、ブローカーの取得価額を報告するためです。
- 売却以外の場面でロット選択を活用します：長期保有で利益の高いロットを寄付し、低取得価額のロットは低い税率区分の親族に贈与し、高取得価額のロットは自分で売却してください。英国居住者はロットを選択できず、HMRC（英国税関・歳入庁）は各トークンタイプをsection 104プールに集約します。
用意するものecfr.govにあるTreas. Reg. §1.1012-1(j)、デジタル資産のウォレット別識別規則あなたの取引所のロットやコストベース設定ページウォレットまたはアカウント別、日付とコストを含む1コインあたりの一覧リスト（レッスン2.3.1）
問い
- 異なる価格で購入した3枚のコインのうち1枚を売った場合、どれを売ったのでしょうか？
- 確定申告の際に、どのロットを売ったかを選べますか？
- 取引所が1つの方法しか提供していない場合、どうなりますか？
探究
- レッスン2.3.1では、米国の規則が説明されている。つまり、特に指定しない限り、取引単位は先入れ先出し（FIFO）の原則に従って処理される。また2025年からは、この選択肢はウォレットごとかアカウントごとかで適用される。このレッスンでは、なぜこの選択肢が計画立案のためのツールとなるのかを示している。あるアカウントに1種類のコインが3ロットあると仮定しよう。1つは2023年3月に25,000ドルで購入され、もう1つは2024年12月に95,000ドルで、さらにもう1つは2026年3月に70,000ドルで購入された。2026年10月に1単位を80,000ドルで売却した場合、どのロットを先に売却したとみなすかによって3つの異なる結果が得られる。
- FIFO方式では2023年分が優先され、55,000ドルの長期利益となる。2024年12月分を選ぶと15,000ドルの長期損失となり、2026年3月分を選ぶと通常の税率で課税される10,000ドルの短期利益となる（レッスン7.1.1）。ソフトウェアでよく用いられる「最も早く入ったものから先に出す」（HIFO）方式は、別の法的手法ではなく、毎回最もコストの高い分を選ぶことによって適用される具体的な識別方法に過ぎない。この選択により税金は年度間で移動するだけでなくなくなるわけではない。現在使用されるのは基準価額が高い分であり、基準価額が低い分やそれに伴うより大きな利益は後回しになる。同じ選択によって、どの分を寄付または贈与するかも決まる（レッスン7.1.3および7.1.4）。
- 自己が保有するコインについては、Treas. Reg. §1.1012-1(j)(2)によれば、売却、処分、または移転の日時までに、購入日時や購入価格といった識別子を用いて、自社の帳簿や記録上でその特定のコインを識別しておく必要がある。また、そのコインがそのウォレットから出てきたことを示す記録も保持しなければならない。年度終了後に、どのような処理が税金を節約できるか分かってからスプレッドシートに記入された識別情報は有効ではなく、適時に識別しない場合はデフォルトの順序規則が適用される。
- ブローカーが保有するコインについては、§1.1012-1(j)(3)により、売却日時までに、ブローカーが受け入れる識別子を用いて、どのユニットを売却するかをブローカーに通知することが求められます。定期的な注文も売却時に行われた識別とみなされ、ブローカーが1つのみの識別方法を提供している場合、その方法があなたの定期的な注文と見なされます。したがって、プラットフォームのデフォルト設定は、あなたがそれを確認したかどうかに関わらず、法的な選択肢となり得ます。識別を行わない場合、その口座内のユニットは最も早く取得された時点で売却されたものとみなされ、規制自体の例では購入情報なしに移転されたユニットにもこれが適用されます。
- ブローカーによる報告は重要性を高めている。§1.6045-1によれば、2026年1月1日以降にコストオーナーアカウントで取得されたデジタル資産は対象となる証券とみなされ、ブローカーはForm 1099-DAを用いてその取得価格を報告しなければならない。2026年以前に購入されたものや、アカウント内で購入されたのではなく自身のウォレットから転送されたものは対象外であり、その取得価格は自己の記録に基づく（lesson 2.3.5）。Notice 2025-7により、保有者は2025年のブローカーによる売却分について自身の帳簿に識別情報を記録できるが、これに依存する前に後日何らかの救済措置があるかどうかを確認すべきだ。§1.1012-1(e)に定められている平均取得価格制度は主に規制対象の投資会社の株式に限られ、コインには一般的に適用されない。
- 他のシステムではこの選択肢はなくなります。英国では、HMRCのCryptoassets Manualにおいて、まず同日またはその後30日以内に行われた取得を照合した上で、各種類の代替可能なトークンを「セクション104プール」にまとめ、平均的な許容コストが算出されます。ここでは個別のロットを選ぶことはありません。実践的なチェックとして、利用している各取引所アカウントのコストベースやロット設定を開き、どの方法が適用されているかをメモし、自己管理型ウォレットについては、どのロットがいつ出庫されたかを記録しておきましょう。この解説では規則を説明するだけであり、特定のロット管理方法や売却方法を推奨するものではありません。詳細については、資格を持つ税務アドバイザーにご相談ください。
重要な事実
- 特定の識別がない場合、米国の規則ではウォレットやアカウント内のデジタル資産は先入れ先出しの原則に従って処分されるとみなされます。
- 財務規則第1.1012-1条(j)(2)項では、売却、処分、または移転の日時までに、納税者の帳簿及び記録上に自己管理型ユニットを明示することが求められている。
- §1.1012-1(j)(3)によれば、ブローカーへの定期的な送金指示は適切な身分証明とみなされ、ブローカーが利用できる唯一の身分証明方法も定期的な送金指示として扱われる。
- §1.6045-1によれば、2026年1月1日以降にコストディアン・ブローカー口座で取得されたデジタル資産は、ベース報告の対象となる有価証券とみなされます。
- 2025-7号通知により、納税者は2025年中の売却に関して、ブローカーが保有するユニットの情報を自らの帳簿や記録に記載することが許可されました。
- HMRCは、同日および30日間のマッチングルールを適用した後、各種類の代替可能な暗号資産をセクション104プールにまとめるため、英国の保有者はロットを選択することはありません。
演習 九・六・三・一
9集める保有している、または調査したコイン1種類につき、ウォレットやアカウント情報、取得日、手数料を含むコストを最大9件まで記載してください。
6まとめるそれらを6つのカテゴリーに分類してください：長期高バーシスロット、長期低バーシスロット、短期高バーシスロット、短期低バーシスロット、ブローカー料金データなしで移管されたロット、記録が不完全なロット。
3絞り込む6つのカテゴリーを3つのグループに分類する：売却した場合に損失が生じる物件、長期的な利益が得られる物件、短期的な利益または不確定な結果となる物件。
1結晶化する販売後に行われる識別は、特定の識別とは見なされないのは、その時点では対象物が既に特定されていないからである。
事実確認
日付、数字、主張は、下記に記載された公表資料と照合して確認しました。