暗号資産法/レベル VII · 理解しておきたい抜け穴/7.2 居住地と国境/レッスン 1
市民権に基づく課税：アメリカの例外
なぜアメリカ市民の暗号資産による利益は、その人がどこに住んでいてもアメリカ国内で課税対象となり続けるのか、そしてなぜ通常の税制上の優遇措置がその利益にほとんど適用されないのか。
本コースは教育を目的としたものであり、法律・税務・投資に関する助言ではありません。暗号資産に関する法律は国や州によって異なり、頻繁に変わります。行動する前に、お住まいの地域の現行ルールを資格のある弁護士または税理士にご確認ください。
最小コストの道
法律が認める範囲で、最も安く、税負担が最も軽く、最も簡単で、最もプライバシーを守れる方法を、優先順に示します。各ステップには根拠となるルールと、合法であり続けるための条件を記しています。
- 海外在住であっても、米国の長期保有分に対する0%の税率帯は適用されます。2026年の課税所得が単身者で49,450ドル以下、または夫婦合算申告で98,900ドル以下の市民は、暗号資産の長期譲渡益を連邦税0%で実現できますが、26 CFR 1.1-1(b)に基づき全世界所得の申告義務は依然として残ります。
- 居住国において同一の利益に課税される場合、二重課税を回避するため、通常はForm 1116を用いて外国税額控除を請求します。ゼロ税率の国に住んでいる場合は控除対象となる税金が存在しないため、米国の全額の税負担が残ります。
- 海外稼働所得控除（2026年分は132,900ドル）は給与のみから除外でき、暗号資産の利益には決して適用されません。また、§911(f)により、税率を算定する際に除外された給与が加算されます。この控除には、真実な外国居住者であること、または12ヶ月以内に330日間の完全な海外滞在が必要です。
- 海外から申告を行う場合は、6月15日までの自動延長を利用し（利息は4月から発生します）、Form 1040のデジタル資産に関する質問に回答するとともに、適用基準を満たす場合はFBARまたはForm 8938を提出してください。条約のセービング・クローズ（救済条項）は、原則として市民に対する米国の課税を免除しません。
- 国籍に基づく課税からの唯一の脱却手段は国籍放棄です。対象となる離籍者（covered expatriates）には§877Aによるみなし譲渡が適用されます。Form 8854で過去5年間のコンプライアンスを証明しなければ、その者はすべて対象となる離籍者とみなされます。
用意するもの26 CFR 1.1-1（law.cornell.edu掲載）、市民は居住地に関わらず課税対象であると定めた規則IRSの「海外にいるアメリカ市民および居住外国人」と「外国で得た所得の除外」のページ2026年の除外額については、Rev. Proc. 2025-32のセクション4.39を参照。FBARおよびFATCA報告に関するレッスン2.3.6
問い
- 海外に住んでおり、アメリカに一度も足を運ばない場合でも、暗号資産の売却によってアメリカの税金を支払わなければならないのでしょうか？
- 海外在住の人も外国で得た所得の除外規定が適用されるのではないですか？
- 私が住んでいる国で税金が全く課されなかったら、どうなるでしょうか？
探究
- ほとんどの国では、人々がそこに住んでいるからという理由で税金を課します。アメリカもまた、国民であるからという理由で税金を課します。財務省の規則である26 CFR 1.1-1(b)によれば、「居住地に関わらずすべてのアメリカ合衆国市民」とすべての永住外国人はアメリカの所得税の納税義務があるとされています。同じ規則では、アメリカで生まれたり帰化したりしてその管轄下にあるすべての人が市民であるとも定められています。他の国々では、非居住者の市民に対して一般的に税金を課す例はほとんどなく、これがこの授業でアメリカを「例外」と呼ぶ理由です。
- 最高裁判所は、1924年5月5日に判決が下された「クック対テイト事件」（265 U.S. 47）においてこの規則を支持した。クックはメキシコシティに永住するアメリカ市民で、収入源はメキシコにある不動産だった。裁判所は、課税権は彼が居住している場所や所有している財産の所在地ではなく、市民としてのアメリカとの関係に依存すると判断した。実際的には、これは海外在住のアメリカ市民も暗号資産からの収益を含む全世界の所得を申告しなければならないことを意味する。IRSは海外在住の納税者に対し、暦年で申告する場合は6月15日までとなるよう、自動的に2ヶ月間の延長期間を与えている。
- 暗号資産においては、これが直接的な影響をもたらす。リスボンやドバイに住むアメリカ市民がコインを売却または交換する場合、オハイオ州に住む人と同じアメリカの財産規則が適用され（レッスン2.1.1）、1040フォームのデジタル資産に関する質問に答える必要があり（レッスン2.3.4）、得られた利益にはアメリカ税が課される。短期および長期の税率も同じである（レッスン2.3.2）。海外へ移住しても取得原価や保有期間は変わらない。また、海外プラットフォーム上のアカウントを持つ場合、FBARや8938フォームによる申告義務が生じることもある（レッスン2.3.6）。
- 第911条に定める海外で得た所得の控除制度は、しばしば誤解されている。2025年の規則集Rev. Proc. 2025-32によれば、2026年度においては、適格な人は最大132,900ドルまでの海外で得た所得を控除することができる。この適格性を得るためには、その人が1つの税年度を含む期間中、継続して外国の真正な居住者であるか、または連続する12ヶ月間で少なくとも330日間海外に在住している必要がある。ただし、「所得」とは給与や報酬、専門的な費用など、個人的なサービスに対して支払われる金銭のことを指す。コインを売却して得た資本利益は所得に該当しないため、この控除制度の対象外となる。
- もう一つの税額控除制度が外国税額控除です。アメリカでも課税される所得に対して他国で所得税を支払った場合、IRSによれば通常はフォーム1116を使って控除を申請することができ、これによりアメリカでの税額が軽減されます。税務条約の効果は人々が期待するほど大きくありません。IRSによると、条約は一般的に外国居住者のアメリカでの税額を軽減しますが、いくつかの例外があってアメリカ市民の場合は税額が軽減されないのです。これを「救済条項」と呼びます。問題点は、居住国がその所得に対して税金を課さない場合、控除できる外国税額がなく、アメリカでの税額はそのまま残ってしまうということです。
- 実践的なチェックとして、アメリカでの出生やアメリカ人の親によって取得した国籍を含む、あなたが持つすべての国籍と、グリーンカードを保有しているかどうかを書き出しましょう。次に、今年中に売却・交換・使用した暗号資産と、その際の居住地も記載します。各売却については、居住国が税金を課したかどうかを記録し、これによって控除として利用できる外国税があるかどうかがわかります。国籍を放棄することにも独自の税務上の影響があります（レッスン7.2.4）。このレッスンでは規則を説明しているだけで、移住や国籍放棄を推奨しているわけではありません。両国の税制に精通した税理士が、具体的なケースに応じて適用方法をアドバイスしてくれます。
重要な事実
- 26 CFR 1.1-1(b)によれば、居住地を問わずすべてのアメリカ市民はアメリカの所得税の課税対象となる。
- クック対テイト事件（1924年）において、最高裁判所は国籍を課税の根拠として、メキシコ在住のアメリカ人に対する所得税の合法性を認めました。
- Rev. Proc. 2025-32によると、2026年分の第911条に定める外国で得た所得の控除額は132,900ドルです。
- 外国で得た所得の除外規定は、個人的なサービスに対する報酬を対象としており、暗号資産売却によるキャピタルゲインは対象外です。
- 除外のための在留期間基準としては、連続する12か月間で少なくとも330日間、外国に滞在している必要があります。
- IRSによると、いわゆる救済条項のため、税務協定は一般的にアメリカ市民のアメリカ国内での税額を減らすことはない。
演習 九・六・三・一
9集めるアメリカや他の国との関係について、国籍、グリーンカード、居住した場所、保有している口座、そして海外滞在中に行った暗号資産の売買など、9つまで事実を挙げてください。
6まとめる市民権、居住地、所得、利益、支払った外国税金、申告書類など、6つのグループに分けてください。
3絞り込む6を3に減らす：実際には、どの要件があなたの暗号資産の利益に対する課税を決定するのでしょうか？
1結晶化する海外移住自体では、市民の暗号資産による利益に対する米国の税金が免除されるわけではない。
事実確認
日付、数字、主張は、下記に記載された公表資料と照合して確認しました。