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Droit crypto/Niveau VII · Les failles à comprendre/7.2 Résidence et frontières/Leçon 1

L'imposition fondée sur la citoyenneté : l'exception américaine

Pourquoi les plus-values en crypto d'un citoyen américain restent imposables aux États-Unis, quel que soit le lieu de résidence du citoyen, et pourquoi les outils habituels d'allègement fiscal atteignent rarement ces gains.

Ceci est une ressource éducative et non un conseil juridique, fiscal ou en investissement. Le droit des crypto-actifs varie d'un pays à l'autre et d'un État à l'autre, et évolue souvent. Avant d'agir, vérifiez les règles en vigueur là où vous vivez auprès d'un avocat ou d'un conseiller fiscal qualifié.

La voie la plus légère

La voie la moins chère, la moins imposée, la plus simple et la plus discrète que permet la loi, de la meilleure à la moins bonne. Chaque étape indique la règle sur laquelle elle repose et la condition qui la maintient dans la légalité.

  1. En vivant à l'étranger, le palier fédéral à 0 % pour les plus-values à long terme s'applique toujours : un citoyen dont le revenu imposable de 2026 est inférieur ou égal à 49 450 $ (célibataire) ou 98 900 $ (conjoint) peut réaliser des plus-values en crypto-actifs à long terme sans impôt fédéral, mais doit toujours déclarer ses revenus mondiaux conformément au 26 CFR 1.1-1(b).
  2. Si le pays de résidence impose le même gain, demandez le crédit d'impôt étranger, généralement via le formulaire 1116, pour éviter la double imposition ; résider dans un pays à fiscalité nulle ne laisse rien à créditer, donc l'intégralité de l'impôt américain demeure.
  3. L'exonération pour revenus d'activité étrangers, qui s'élève à 132 900 $ en 2026, supprime uniquement les salaires et jamais les plus-values en crypto-actifs ; le §911(f) réintègre les salaires exonérés lors de la détermination des taux d'imposition ; elle exige une résidence étrangère de bonne foi (bona fide) ou 330 jours complets à l'étranger sur 12 mois.
  4. Déclarez depuis l'étranger en utilisant le délai automatique jusqu'au 15 juin (les intérêts courent dès avril), répondez à la question sur les actifs numériques du formulaire 1040 et déposez un FBAR ou un formulaire 8938 lorsque les seuils s'appliquent ; la clause de sauvegarde des traités ne réduit généralement pas l'impôt américain d'un citoyen.
  5. La renonciation est la seule issue à l'imposition fondée sur la citoyenneté, et les expatriés couverts (covered expatriates) sont soumis à la vente fictive prévue au §877A ; certifiez cinq ans de conformité via le formulaire 8854 ou toute personne devient soumise à ce régime.

Matériel26 CFR 1.1-1, le règlement stipulant que les citoyens sont imposés quel que soit leur lieu de résidence (sur law.cornell.edu)Les pages de l'IRS intitulées « U.S. citizens and resident aliens abroad » et « Foreign earned income exclusion »Rev. Proc. 2025-32, section 4.39, pour le montant de l'exonération applicable en 2026Leçon 2.3.6 sur la déclaration FBAR et FATCA

Curiosité

  1. Si je vis à l'étranger et que je ne mets jamais les pieds aux États-Unis, dois-je encore payer des impôts américains sur une vente de crypto-actifs ?
  2. L'exonération pour revenus d'activité étrangers ne couvre-t-elle pas les personnes qui résident à l'étranger ?
  3. Que se passe-t-il si le pays où je vis n'impose aucun impôt du tout ?

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  1. La plupart des pays imposent les personnes parce qu'elles y résident. Les États-Unis imposent également les personnes parce qu'elles sont leurs citoyennes. Un règlement du Trésor, 26 CFR 1.1-1(b), stipule que « tous les citoyens des États-Unis, quel que soit leur lieu de résidence » et tous les résidents étrangers sont assujettis à l'impôt sur le revenu américain. Le même règlement précise que toute personne née ou naturalisée aux États-Unis et soumise à sa juridiction est un citoyen. Très peu d'autres pays imposent leurs citoyens non-résidents de manière générale, ce qui explique pourquoi cette leçon qualifie cela d'exception américaine.
  2. La Cour suprême a confirmé cette règle dans l'affaire Cook v. Tait, 265 U.S. 47, rendue le 5 mai 1924. Cook était un citoyen américain résidant de manière permanente à Mexico dont les revenus provenaient d'immeubles situés au Mexique. La Cour a statué que le pouvoir d'imposer dépendait de sa relation avec les États-Unis en tant que citoyen, et non du lieu où il vivait ou de l'emplacement de ses biens. En pratique, cela signifie qu'un citoyen américain vivant à l'étranger doit toujours déclarer ses revenus mondiaux, y compris les plus-values en crypto-actifs. Le IRS accorde aux contribuables résidant à l'étranger un délai automatique de deux mois, soit jusqu'au 15 juin pour ceux qui déclarent sur une année civile.
  3. En ce qui concerne la crypto, cela a une conséquence directe. Un citoyen américain vivant à Lisbonne ou Dubaï qui vend ou échange un jeton applique les mêmes règles américaines applicables aux biens que quelqu'un résidant dans l'Ohio (leçon 2.1.1), répond à la question sur les actifs numériques du formulaire 1040 (leçon 2.3.4) et paie des impôts américains sur tout gain. Les taux à court terme et à long terme fonctionnent de la même manière (leçon 2.3.2). Un déménagement à l'étranger ne remet pas à zéro le prix d'acquisition ni ne modifie la période de détention. Les comptes ouverts sur des plateformes étrangères peuvent également entraîner des obligations de déclaration FBAR et formulaire 8938 (leçon 2.3.6).
  4. L'exonération pour revenus d'activité étrangers prévue à l'article 911 est souvent mal comprise. Pour 2026, elle permet à une personne éligible d'exonérer jusqu'à 132 900 $ de revenus d'activité étrangers, selon la Rev. Proc. 2025-32. Pour être éligible, la personne doit être un résident de bonne foi (bona fide) d'un pays étranger pendant une période ininterrompue qui comprend une année fiscale complète, ou être physiquement présente à l'étranger au moins 330 jours complets sur 12 mois consécutifs. Mais « acquis » signifie la rémunération pour des services personnels, tels que les salaires, traitements et honoraires professionnels. Une plus-value en capital provenant de la vente d'un jeton n'est pas un revenu d'activité, donc l'exonération ne s'y applique pas.
  5. L'autre outil d'allègement est le crédit d'impôt étranger. Si quelqu'un a payé des impôts sur le revenu à un autre pays sur des revenus que les États-Unis imposent également, l'IRS indique qu'il peut demander un crédit, généralement via le formulaire 1116, ce qui réduit l'impôt américain. Les traités fiscaux sont moins utiles que les gens ne le pensent : l'IRS précise que les traités réduisent généralement l'impôt américain des résidents étrangers, mais avec certaines exceptions, ils ne réduisent pas l'impôt américain des citoyens américains. C'est ce qu'on appelle la clause de sauvegarde (saving clause). Le piège est que si le pays de résidence n'impose aucun impôt sur un gain, il n'y a pas d'impôt étranger à créditer, et l'intégralité de l'impôt américain demeure.
  6. Une vérification pratique : notez chaque citoyenneté que vous détenez, y compris toute acquise par naissance aux États-Unis ou par le biais d'un parent américain, et si vous détenez une carte verte (green card). Puis listez les crypto-actifs que vous avez vendus, échangés ou dépensés cette année et où vous résidiez au moment de ces opérations. Pour chaque vente, notez si votre pays de résidence l'a imposée, ce qui indique s'il existe un impôt étranger disponible en tant que crédit. Renoncer à sa citoyenneté a ses propres conséquences fiscales (leçon 7.2.4). Cette leçon explique les règles ; elle ne recommande pas de déménager ou de renoncer à la nationalité. Un professionnel fiscal connaissant les deux pays peut les appliquer à un cas précis.

Faits clés

  • Selon le 26 CFR 1.1-1(b), tous les citoyens américains, quel que soit leur lieu de résidence, sont assujettis à l'impôt sur le revenu américain.
  • Dans Cook v. Tait (1924), la Cour suprême a confirmé l'imposition américaine d'un citoyen résidant au Mexique, en fondant le pouvoir d'imposer sur la citoyenneté.
  • Pour 2026, l'exonération pour revenus d'activité étrangers prévue à l'article 911 s'élève à 132 900 $, selon la Rev. Proc. 2025-32.
  • L'exonération pour revenus d'activité étrangers couvre la rémunération pour des services personnels, et non les plus-values en capital provenant de la vente de crypto-actifs.
  • Le test de présence physique pour l'exonération exige au moins 330 jours complets dans un pays étranger sur une période de 12 mois consécutifs.
  • L'IRS indique que les traités fiscaux ne réduisent généralement pas l'impôt américain des citoyens américains, en vertu de ce qu'on appelle la clause de sauvegarde (saving clause).

Exercice neuf, six, trois, un

9RassemblerListez jusqu'à 9 faits concernant vos liens avec les États-Unis ou un autre pays : citoyennetés, cartes vertes (green cards), lieux où vous avez vécu, comptes que vous détenez et ventes de crypto-actifs réalisées à l'étranger.
6RegrouperClassez-les en 6 groupes, tels que la citoyenneté, la résidence, les revenus d'activité, les plus-values, les impôts étrangers payés et les formulaires de déclaration.
3DistillerRéduisez ces 6 groupes à 3 : quels sont les liens qui déterminent réellement où vos plus-values en crypto-actifs sont imposées ?
1CristalliserRédigez une phrase expliquant pourquoi un déménagement à l'étranger ne met pas fin en soi à l'imposition américaine des plus-values en cryptomonnaies d'un citoyen.

Vérification des faits

Les dates, les chiffres et les affirmations ont été vérifiés à l’aide des sources publiées listées ci-dessous.

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