加密资产法/等级 VII · 值得了解的漏洞/7.2 居民身份与跨境/课程 1
基于公民身份的征税：美国的例外情况
为何美国公民的加密货币收益无论其居住在何处都需在美国纳税，以及为何常规的税收减免措施往往无法适用于这些收益。
本内容为教育性质，不构成法律、税务或投资建议。加密资产相关法律因国家和州而异，且经常变化。采取行动前，请向您所在地的合格律师或税务顾问核实现行规定。
精简路径
法律允许的最省钱、税负最低、最简单、最私密的做法，按优先顺序排列。每一步都注明所依据的规则，以及保持合法所需满足的条件。
- 身居海外，美国0%长期税率区间依然适用：2026年应税收入在$49,450（单身）或$98,900（联合申报）以内的公民，可按0%的联邦税率确认长期加密资产资本利得，但仍须依据26 CFR 1.1-1(b)申报全球收入。
- 若居住国对该笔收益征税，通常应通过Form 1116申请外国税收抵免以避免双重征税；若居住在零税率国家则无税可抵，因此美国全额税款依然保留。
- 外国赚取收入豁免（Foreign Earned Income Exclusion）在2026年的额度为$132,900，该豁免仅剔除工资薪金，绝不涵盖加密资产收益；且依据§911(f)，在确定适用税率时须将已豁免的工资重新计入；此豁免要求申请人具备真实的外国居住身份，或在12个月内于境外住满330个完整日。
- 在海外申报时应使用自动延期至6月15日的规定（利息自4月起算），如实回答Form 1040中的数字资产问题，并在达到门槛时提交FBAR或Form 8938；税收协定的保留条款通常不会削减公民的美国纳税义务。
- 放弃国籍是脱离基于公民身份的征税体系的唯一途径，而受监管的离境者（covered expatriates）将面临§877A规定的视同出售（deemed sale）；须在Form 8854上证明过去五年的合规记录，否则任何情况下均会被视为受监管的离境者。
材料《26 CFR 1.1-1》规定，公民无论居住在何处都需缴纳税款（来源：law.cornell.edu）美国国税局网站上的“海外美国公民及居民外国人”与“境外所得免税条款”页面《税务程序公告》（Rev. Proc.）2025-32，第4.39节，关于2026年的免税额度规定关于FBAR和FATCA报告的第2.3.6课
好奇
- 如果我住在国外，从未踏足过美国，那么在出售加密货币时仍需向美国缴税吗？
- 海外所得免税条款不是也适用于居住在国外的人吗？
- 如果我所在的国家完全不征税，会怎么样？
探索
- 大多数国家对居住在其境内的公民征税。美国则因其公民身份而对其征税。根据财政部制定的法规26 CFR 1.1-1(b)的规定，“所有美国公民，无论居住在何处”，以及所有居留外国人，都必须缴纳美国所得税。同一法规还规定，凡在美国出生或入籍且受其管辖的人均为美国公民。很少有其他国家会对非居民公民普遍征税，正因如此，本课才将其称为美国的例外情况。
- 在1924年5月5日作出的“库克诉泰特案”（Cook v. Tait, 265 U.S. 47）中，最高法院维持了这一规定。库克是一名美国公民，长期居住在墨西哥城，其收入来源于在墨西哥的财产。法院认为，征税权取决于他作为美国公民与美国的联系，而非他的居住地或财产所在地。实际上，这意味着居住在国外的美国公民仍需申报其全球范围内的收入，包括加密货币收益。对于日历年度纳税人，美国国税局会自动为居住在国外的纳税人延长两个月的纳税期限，截止日期为6月15日。
- 对于加密货币而言，这会带来直接的影响。居住在里斯本或迪拜的美国公民若出售或交换加密货币，需遵循与居住在俄亥俄州的美国人相同的美国税法规定（见第2.1.1节）；他们还必须在1040表格中填写有关数字资产的相关信息（见第2.3.4节），并须为任何收益缴纳美国税款。短期和长期的税率规则也是一样的（见第2.3.2节）。即便移居国外，资产的成本基数及持有期限也不会随之改变。在境外平台开设的账户同样可能引发FBAR和8938表格的报告要求（见第2.3.6节）。
- 第911条中的境外所得免税额（Foreign Earned Income Exclusion）常常被误解。根据《税务程序公告》（Rev. Proc.）2025-32，2026年符合条件的个人可免除高达132,900美元的境外劳动所得。要符合资格，该人必须是在某个外国境内连续居住满一个纳税年度的真正居民，或者在任何连续12个月内至少在国外实际停留330个完整日。不过，“劳动所得”（earned income）指的是因提供个人服务而获得的报酬，如工资、薪金及专业服务费；出售加密货币所获得的资本收益不属于劳动所得，因此不在免税范围之内。
- 另一种税收减免手段是外国税额抵免。如果某人就美国也征税的收入向其他国家缴纳了所得税，美国国税局允许其通过1116表格申请抵免，从而减少应缴的美国税款。税务协定带来的好处并不如人们预期的那么大：美国国税局称，这些协定通常能降低外国居民在美国需缴纳的税款，但由于某些例外规定，它们无法降低美国公民的纳税额。这就是所谓的“保留条款”。问题在于，如果居住国不对该收入征税，那就不存在可抵免的外国税额，因此仍需全额缴纳美国税款。
- 一个实用的检查方法：列出你拥有的所有国籍，包括因在美国出生或通过美国父母获得的国籍，以及你是否持有绿卡。接着，列出今年你出售、兑换或花费的加密货币，以及进行这些操作时的居住地。对于每一笔交易，记下你的居住国是否对其征税，这有助于判断是否有外国税收可以用来抵税。放弃国籍也会带来相应的税务后果（见第7.2.4课）。本课仅解释相关规则，并不建议人们迁移或放弃国籍。熟悉两国税法的税务专家可以根据具体情况给出专业建议。
关键事实
- 根据《26 CFR 1.1-1(b)》的规定，所有美国公民，无论居住在何处，均需缴纳美国所得税。
- 在 Cook 诉 Tait（1924年）案中，最高法院以公民身份为征税依据，支持对居住在墨西哥的美国公民征收所得税。
- 根据《税务程序公告》（Rev. Proc.）2025-32，2026年第911条规定的境外所得免税额为132,900美元。
- 境外所得免税额适用于个人服务的报酬，而不包括出售加密货币所获得的资本收益。
- 为符合排除条件，必须在任意连续12个月内在外国居住满至少330个完整日。
- 美国国税局称，根据所谓的“保留条款”，税收协定通常不会降低美国公民应缴纳的美国税款。
练习 九、六、三、一
9收集列出与美国或其他国家相关的最多9项信息：国籍、绿卡、曾居住过的地点、在国外开的账户以及海外进行的加密货币交易记录。
6归类将它们分为6组，如公民身份、居住状况、劳动所得、收益、已缴纳的外国税款以及申报表格。
3提炼将6减为3：究竟是哪些因素决定了你的加密货币收益应如何征税？
1凝结用一句话解释为何移居国外本身并不能免除美国公民加密货币收益的纳税义务。
事实核查
日期、数字及数据均依据下方列出的已发表资料进行核实。