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Direito Cripto/Nível VII · Brechas que vale a pena entender/7.2 Residência e fronteiras/Lição 1

Tributação baseada na cidadania: a exceção dos EUA

Por que os ganhos com criptomoedas de um cidadão dos EUA continuam tributáveis nos Estados Unidos onde quer que ele more, e por que os instrumentos habituais de alívio fiscal raramente alcançam esses ganhos.

É educação, não aconselhamento jurídico, tributário ou de investimento. O direito cripto varia entre países e estados e muda com frequência. Antes de agir, confirme as regras vigentes onde você mora com um advogado ou consultor tributário habilitado.

O caminho enxuto

A rota mais barata, com menos impostos, mais simples e mais privada que a lei permite, da melhor para a pior. Cada passo indica a regra em que se apoia e a condição que o mantém dentro da lei.

  1. Morando no exterior, a faixa americana de 0% para ganhos de longo prazo continua valendo: um cidadão com renda tributável de 2026 de até US$ 49.450 (solteiro) ou US$ 98.900 (declaração conjunta) pode realizar ganhos de longo prazo com criptoativos a 0% de imposto federal, mas ainda deve declarar a renda mundial nos termos de 26 CFR 1.1-1(b).
  2. Quando o país de residência tributa o mesmo ganho, peça o crédito por imposto estrangeiro, geralmente no Formulário 1116, para não pagar duas vezes; morar em um país sem imposto não deixa nada a creditar, de modo que todo o imposto americano permanece devido.
  3. A exclusão de renda do trabalho no exterior, de US$ 132.900 para 2026, abrange apenas salários, nunca ganhos com criptoativos, e o §911(f) soma de volta os salários excluídos ao definir as alíquotas; ela exige residência estrangeira de boa-fé ou 330 dias completos no exterior em 12 meses.
  4. Apresente a declaração do exterior usando a prorrogação automática até 15 de junho (os juros correm desde abril), responda à pergunta sobre ativos digitais do Formulário 1040 e entregue o FBAR ou o Formulário 8938 quando os limites forem atingidos; a cláusula de salvaguarda (saving clause) dos tratados, em regra, não reduz o imposto americano de um cidadão.
  5. Renunciar à cidadania é a única saída da tributação baseada na cidadania, e os expatriados abrangidos (covered expatriates) enfrentam a venda presumida do §877A; certifique cinco anos de conformidade no Formulário 8854, ou qualquer pessoa passa a ser abrangida.

Materiais26 CFR 1.1-1, o regulamento que estabelece que os cidadãos são tributados onde quer que residam (em law.cornell.edu)As páginas do IRS “Cidadãos dos EUA e estrangeiros residentes no exterior” e “Isenção de renda auferida no exterior”Rev. Proc. 2025-32, seção 4.39, para o valor de exclusão de 2026Lição 2.3.6 sobre declaração FBAR e FATCA

Curiosidade

  1. Se eu moro no exterior e nunca pisei nos EUA, ainda devo imposto aos EUA por uma venda de criptomoedas?
  2. A exclusão de renda auferida no exterior não abrange pessoas que vivem no exterior?
  3. O que acontece se o país onde eu moro não cobrar nenhum imposto?

Explorar

  1. A maioria dos países cobra impostos das pessoas porque elas vivem lá. Os Estados Unidos também cobram impostos das pessoas por serem seus cidadãos. Um regulamento do Tesouro, 26 CFR 1.1-1(b), estipula que “todos os cidadãos dos Estados Unidos, independentemente de onde residam”, e todos os estrangeiros residentes estão sujeitos ao imposto de renda dos EUA. O mesmo regulamento diz que toda pessoa nascida ou naturalizada nos Estados Unidos e sujeita à sua jurisdição é cidadã. Muito poucos outros países cobram impostos de seus cidadãos não residentes de maneira geral, e é por isso que esta lição o chama de exceção dos EUA.
  2. A Suprema Corte manteve a regra no caso Cook v. Tait, 265 U.S. 47, decidido em 5 de maio de 1924. Cook era cidadão dos EUA que vivia permanentemente na Cidade do México, e cuja renda provinha de bens localizados no México. A Corte entendeu que o poder de tributação dependia de sua relação com os Estados Unidos como cidadão, e não de onde ele morava ou de onde estavam seus bens. Na prática, isso significa que um cidadão dos EUA que vive no exterior ainda precisa declarar sua renda mundial, incluindo ganhos com criptomoedas. O IRS concede aos contribuintes que vivem no exterior um prazo adicional automático de dois meses, até 15 de junho para aqueles que declaram em ano civil.
  3. No caso das criptomoedas, isso tem um resultado direto. Um cidadão dos EUA que mora em Lisboa ou Dubai e vende ou troca uma moeda aplica as mesmas regras de propriedade (property) dos EUA que alguém que mora em Ohio (lição 2.1.1), responde à pergunta sobre ativos digitais no Formulário 1040 (lição 2.3.4) e paga imposto dos EUA sobre qualquer ganho. As alíquotas de curto e de longo prazo funcionam da mesma forma (lição 2.3.2). Mudar-se para o exterior não redefine o custo de aquisição nem altera o período de detenção. Contas em plataformas estrangeiras também podem gerar obrigações de FBAR e do Formulário 8938 (lição 2.3.6).
  4. A exclusão de renda auferida no exterior, prevista na seção 911, é frequentemente mal compreendida. Para 2026, ela permite que uma pessoa qualificada exclua até US$ 132.900 em renda auferida no exterior, de acordo com o Rev. Proc. 2025-32. Para se qualificar, a pessoa deve ser residente legítima de um país estrangeiro por um período ininterrupto que inclua um ano fiscal completo, ou estar fisicamente presente no exterior por pelo menos 330 dias completos em qualquer período de 12 meses consecutivos. No entanto, “renda auferida” refere-se a pagamentos por serviços pessoais, como salários e honorários profissionais. Um ganho de capital proveniente da venda de uma moeda não é considerado renda auferida, portanto a exclusão não se aplica a ele.
  5. A outra ferramenta de alívio fiscal é o crédito tributário estrangeiro. Se alguém pagou imposto de renda em outro país sobre rendimentos que também são tributados nos EUA, o IRS permite que essa pessoa solicite um crédito, geralmente pelo Formulário 1116, o que reduz o imposto nos EUA. Os tratados fiscais ajudam menos do que as pessoas esperam: o IRS afirma que os tratados geralmente reduzem o imposto nos EUA para residentes estrangeiros, mas, com certas exceções, não reduzem o imposto para cidadãos americanos. Isso é chamado de cláusula de salvaguarda. O problema é que, quando o país de residência não cobra imposto sobre um ganho, não há crédito tributário estrangeiro, e o imposto nos EUA permanece integral.
  6. Uma verificação prática: anote todas as cidadanias que você possui, incluindo aquelas adquiridas por nascimento nos Estados Unidos ou por meio de um pai ou mãe americano, e se você possui um green card. Em seguida, liste as criptomoedas que vendeu, trocou ou gastou este ano e onde morava no momento em que o fez. Para cada venda, anote se seu país de residência cobrou imposto sobre ela, o que indica se há algum imposto estrangeiro disponível como crédito. Renunciar à cidadania tem suas próprias consequências fiscais (lição 7.2.4). Esta lição explica as regras; não recomenda mudar-se ou renunciar. Um profissional fiscal familiarizado com ambos os países pode aplicá-las a um caso específico.

Fatos-chave

  • De acordo com o 26 CFR 1.1-1(b), todos os cidadãos dos EUA, independentemente de onde residam, estão sujeitos ao imposto de renda dos EUA.
  • Em Cook v. Tait (1924), a Suprema Corte manteve o imposto de renda dos EUA sobre um cidadão que vivia no México, baseando o poder de tributar na cidadania.
  • Para 2026, a exclusão de renda auferida no exterior, conforme a seção 911, é de US$ 132.900, segundo o Rev. Proc. 2025-32.
  • A exclusão de renda auferida no exterior abrange pagamentos por serviços pessoais, e não ganhos de capital provenientes da venda de criptomoedas.
  • O teste de presença física para exclusão exige pelo menos 330 dias completos em um país estrangeiro em qualquer período de 12 meses consecutivos.
  • O IRS diz que os tratados tributários geralmente não reduzem o imposto dos EUA devido por cidadãos dos EUA, em razão da chamada cláusula de salvaguarda (saving clause).

Exercício nove, seis, três, um

9ReunirListe até 9 fatos sobre seus próprios laços com os Estados Unidos ou com outro país: cidadanias, green cards, lugares onde morou, contas que possui e vendas de criptomoedas que realizou no exterior.
6AgruparClassifique-os em 6 grupos, como cidadania, residência, renda auferida, ganhos, impostos estrangeiros pagos e formulários de declaração.
3DestilarReduza os 6 a 3: quais vínculos realmente decidem onde seus ganhos com criptomoedas são tributados?
1CristalizarEscreva 1 frase explicando por que mudar-se para o exterior não encerra, por si só, a tributação dos EUA sobre os ganhos com criptomoedas de um cidadão.

Verificação de fatos

Datas, números e afirmações verificados com as fontes publicadas listadas abaixo.

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