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信托法/等级 V · 税务与传承/5.3 代际传承与慈善/课程 6

慈善主导型信托

美国慈善主导型信托如何先向慈善机构支付一定期限的款项，之后再将剩余财产转给家属或其他人，以及设立人型与非设立人型版本分别如何进行税务处理。

本内容为教育性质，不构成法律建议。信托法因国家和州而异，合适的结构取决于您的具体情况。您签署的任何文件都应由您所在地的合格律师起草或审核。

精简路径

法律允许的最省钱、税负最低、最简单、最私密的做法，按优先顺序排列。每一步都注明所依据的规则，以及保持合法所需满足的条件。

  1. 对于捐赠额低于2026年15,000,000美元基本免税额的捐赠人，直接赠与或捐赠者建议基金（DAF）比慈善剩余信托（CLT）能以更低的成本将资金送达相同的慈善机构；只有当遗产税或赠与税本应缴纳时，CLT的转让税收优惠才具有实际意义。
  2. 非委托人型慈善剩余年金信托（CLAT）可将超过§7520利率的投资增值转移给家庭成员，且产生的应税赠与额极小，因为仅对剩余权益的价值征税（§2522）；慈善分配可采用当月或前两个月中任意一个月的利率，2026年10月的利率区间为5.2%至5.6%，因此应选择其中最低者。
  3. 委托人型CLT适用于收入异常高的一年：捐赠人可先行扣除慈善机构所获付款的现值作为抵扣，随后在信托存续期内就全部信托收入纳税；若委托人身份提前终止，部分已享受的抵扣将被追回（§170(f)(2)(B)）。
  4. 以免税市政债券为委托人型CLT注资，可降低捐赠人须申报的信托收入额；但慈善机构的付款仍必须是保证年金或固定单位信托百分比，且该信托每年须提交Form 5227表格。

材料美国国税局列有当前§7520利率的页面IRC第170条(f)(2)(B)款及第2522条的文本，可在law.cornell.edu上查看。第5.3.5课：关于慈善剩余信托；第5.1.5课：关于设立人信托

好奇

  1. 如果信托的投资收益低于§7520利率，该家庭所享有的份额会怎样？
  2. 在慈善期限内，谁来缴纳该信托收益的所得税？
  3. 为什么第7520条的规定会改变慈善机构应得份额的价值？

探索

  1. 慈善主导型信托与慈善剩余型信托正好相反（参见第5.3.5课）。在慈善主导型信托中，慈善机构会首先获得款项，支付期限可为数年或直至某人去世；期限结束后，剩余财产则转交给非慈善性质的受益人，通常是捐赠人的子女或孙辈，或者再归还给捐赠人。与慈善剩余型信托不同，慈善主导型信托不受《国内税收法》第664条的约束，也不享有所得税减免待遇，同时也没有5%的最少支付比例要求或10%的剩余财产比例限制。
  2. 若要使慈善机构的权益获得税收抵扣，相关付款必须为有保障的年金，或是每年重新估值的信托资产价值的固定百分比（IRC §§170(f)(2)(B)和2522(c)(2)(B)）。慈善主导型年金信托（CLAT）支付固定金额，因此投资收益高于或低于预期时，其差额由剩余受益人承担；而慈善主导型单位信托（CLUT）则按年度资产价值的固定百分比支付款项，因此慈善机构的付款额会随着资产价值的变动而变化。美国国税局在2007-45号公告中公布了CLAT的表格样本。
  3. 在设立人型信托中，根据设立人信托相关法规（《国内税收法》第671条至679条），捐赠人在所得税方面被视为该信托的所有者。捐赠人可以提前就慈善机构未来支付的款项的现值获得所得税抵扣，但在信托存续期间，其仍需为信托的所有收入缴税，且当这些款项被用于慈善目的时不再享有进一步的抵扣资格。如果捐赠人在信托存续期间去世，不再被视为该信托的所有者，则部分已抵扣的税款需要作为收入重新计征（《国内税收法》第170条(f)(2)(B)款）。
  4. 在非设立人型CLT中，该信托是一个独立的纳税主体。捐赠人无法享受所得税抵扣优惠，但信托可以扣除其每年支付给慈善机构的收入（《国内税收法》第642(c)条）。这一规定主要影响赠与税或遗产税：慈善机构所得款项的现值可予以抵扣（生前赠与适用《国内税收法》第2522条，身后遗产适用第2055条），只有剩余财产的价值才被视为应纳税的赠与或遗赠。
  5. 这些数值是根据§7520利率计算得出的，该利率为联邦中期税率的120%，四舍五入至最接近的0.2%，并由美国国税局每月公布。较低的利率会提高慈善机构所得款项流的现值，从而使得可抵扣金额增加，剩余部分的应税价值则相应减少。如果信托的投资收益高于§7520利率，超出部分无需再缴纳赠与税或遗产税，可直接归剩余受益人所有；反之，若投资收益低于该利率，则剩余财产可能很少甚至为零。
  6. CLT每年需提交5227表格，其受托人须履行州法律规定的各项信义义务，包括进行审慎的投资。由于必须优先向慈善机构支付款项且该信托不可撤销，捐赠人及其家属在信托存续期间无法使用相关财产。本内容介绍了CLT在美国联邦法律框架下的运作方式，并不建议人们设立此类信托或选择特定形式的信托。

关键事实

  • 慈善主导型信托会在一定期限内向慈善机构支付款项，之后将剩余资产转交给家庭等非慈善受益人。
  • 该慈善机构的收益必须是保证年金（CLAT）或年度价值的固定百分比（CLUT），才能享受税收抵扣待遇（IRC §170(f)(2)(B)，§2522）。
  • 在设立人型CLT中，捐赠人可提前享受所得税抵扣，但在整个信托存续期内需就信托的收益缴纳税款。
  • 在非设立人型CLT中，捐赠人无法享受所得税抵扣；而信托则可以扣除支付给慈善机构的款项（IRC §642(c)）。
  • 较低的§7520税率会提高该慈善机构付款的现值，同时降低剩余部分的应税价值。
  • 与CRT不同，CLT不享有免税待遇，也没有§664规定的支付限额或10%剩余财产测试。

练习 九、六、三、一

9收集列出您正在阅读的慈善主导型信托最多9项特征（有些信托的特征可能较少），例如其类型、期限、年度付款额、受助慈善机构、剩余受益人、资产状况、设立人身份以及所适用的§7520利率。
6归类将它们分为6类：信托类型、慈善款项支付、剩余受益人、资产、所得税处理以及估值数据。
3提炼将这6个类别简化为3组：影响所得税的要素、影响赠与税或遗产税的要素，以及需要咨询税务顾问的要素。
1凝结用你自己的话写一句话，解释为何较低的§7520利率会降低CLT剩余部分的应税价值。

事实核查

日期、数字及数据均依据下方列出的已发表资料进行核实。

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