信托法/等级 V · 税务与传承/5.3 代际传承与慈善/课程 5
慈善剩余信托
美国慈善剩余信托如何在一定期限内向捐赠人或其他人支付固定金额，之后将剩余资产转赠给慈善机构，以及其税务处理方式。
本内容为教育性质，不构成法律建议。信托法因国家和州而异，合适的结构取决于您的具体情况。您签署的任何文件都应由您所在地的合格律师起草或审核。
精简路径
法律允许的最省钱、税负最低、最简单、最私密的做法，按优先顺序排列。每一步都注明所依据的规则，以及保持合法所需满足的条件。
- 在2026年15,000,000美元的基本免税额下，无需设立CRT即可规避遗产税；将持有超过一年的增值股票直接赠与公共慈善机构，可按市值全额扣除且免征资本利得税，扣除上限为调整后总收入（AGI）的30%，超出部分可结转至未来5年。
- CRT允许受托人在信托层面出售增值资产而无需缴纳税款，并将收益分摊至多年的支付中，按累进税率征税（§664(b)）；分配比例须在5%至50%之间，且慈善机构获得的剩余权益不得低于初始价值的10%。
- 自70½岁起，2026年可一次性进行最高55,000美元的合格慈善分配（QCD），直接从IRA为CRT注资（IRC §408(d)(8)(F)），该款项不计入应税收入；此项选择仅限终身一次，且计入111,000美元的年度QCD限额。
- 较高的§7520利率会使CRAT的剩余权益及相应的扣除额更大：2026年10月为5.6%，或依据§7520(a)采用前两个月中任一月份的利率；该信托须每年提交Form 5227，且剩余权益一经设定即永久让渡。
材料美国国税局关于慈善剩余信托的页面《国内税收法》第664条全文，详见law.cornell.edu第5.2.3课：年金信托与单位信托
好奇
- 固定年度金额与信托资产价值的固定百分比之间有什么区别？
- 为何必须期望信托资产中的一定比例用于慈善事业？
- 在信托内出售增值资产是否意味着其收益无需纳税？
探索
- 慈善剩余信托是一种根据《国内税收法》第664条设立的不可撤销的美国信托，该条款源自1969年的税制改革法案。此类信托每年至少向一名或多名非慈善受益人支付一笔款项，这些受益人通常是捐赠人或其家属，付款期限为其有生之年或最长20年。当付款终止后，剩余财产将捐给慈善机构。慈善剩余信托可以在生前设立，也可以通过遗嘱设立。
- 有两种形式。慈善剩余年金信托（CRAT）每年支付固定金额，该金额在信托设立时确定。慈善剩余单位信托（CRUT）则按信托资产价值的固定比例支付款项，该价值每年都会重新评估，因此支付额会随着资产状况的变化而上升或下降。对于这两种信托，美国国税局规定：CRAT的支付比率不得超过初始价值的50%，CRUT的支付比率则不得超过每年重新评估后的资产价值的50%。超出此范围的信托不能被视为CRT。
- IRC第664条还规定，当财产被纳入信托时，用于慈善事业的剩余财产价值至少应相当于该财产初始净公允市场价值的10%。计算时会使用IRS的精算表以及第7520条规定的利率。较高的分配比例、较长的期限以及较年轻的受益人都会导致剩余财产减少，因此这一规定限制了信托向个人支付的金额。
- 为 CRT 提供资金的捐赠人通常可以申请慈善所得税抵扣，但抵扣金额仅为该慈善机构剩余收益的现值，而非实际转账的全部金额。此外还需遵守《国内税收法》第170条规定的年度抵扣限额，而这一限额会因财产类型以及该慈善机构是公共慈善组织还是私人基金会而有所不同。
- CRT本身通常可免于缴纳联邦所得税，因此当受托人出售增值资产时，在销售环节无需为信托层面缴纳税款。不过，这些收益并不会被消除。根据第664(b)条的规定，支付给受益人的款项需分阶段征税：首先作为普通收入征税，然后是资本利得，接着是其他类型的收入（如免税收入），最后才是免税的本金返还。那些拥有非相关业务应税收入的信托，则需要按该收入的100%缴纳消费税。
- CRTs需要每年提交5227表格作为信息报告，而受益人则会收到K-1表格，上面列明其所得款项的性质。由于该信托是不可撤销的，且剩余资产必须用于慈善事业，因此捐赠人实际上永久放弃了这些剩余资产。本内容介绍了CRTs在美国联邦法律框架下的运作方式；并未建议人们使用此类信托结构，而且各州的法律规定及咨询费用也有所不同。
关键事实
- 慈善剩余信托受1969年《税制改革法》中的IRC第664条规范。
- CRT会向非慈善受益人支付款项，支付期限可为终身或最长20年，之后剩余金额将用于慈善事业。
- CRAT需支付固定的美元金额；而CRUT则需按信托资产价值的固定比例付费，该价值每年都会重新评估。
- 派息率必须在5%至50%之间，而慈善机构可获得的剩余价值则至少要相当于初始价值的10%。
- 捐赠人的所得税抵扣额以该慈善机构剩余收益的现值为限。
- CRT通常免征所得税，但支付给受益人的款项需按不同类别征税：普通收入、资本利得、其他收入，最后才是本金。
练习 九、六、三、一
9收集列出您正在了解的慈善剩余信托的最多9项特征（有些信托的特征可能较少），例如其类型、支付率、期限、受益人、剩余资产捐赠对象、资产构成、受托人以及可申请的税收减免。
6归类将它们分为6类：信托类型、支付、人员、慈善机构、资产以及税务数据。
3提炼将这6类特征简化为3组：根据第664条规定的固定特征、在信托文件中选定的特征，以及需要咨询税务顾问的特征。
1凝结用你自己的话写一句，解释为什么在CRT计划下出售增值资产可以推迟纳税，而非消除税负。
事实核查
日期、数字及数据均依据下方列出的已发表资料进行核实。