MSTR Cat

Право доверительного управления/Уровень V · Налоги и наследие/5.3 Поколения и благотворительность/Урок 5

Благотворительные трасты с остаточным интересом

Как американский благотворительный траст с остаточным интересом в течение определённого времени выплачивает установленную сумму дарителю или другим лицам, затем передаёт оставшееся благотворительной организации, и как он облагается налогами.

Это образование, а не юридическая консультация. Право доверительного управления различается от страны к стране и от штата к штату, а правильный выбор структуры зависит от вашей ситуации. Любые документы, которые вы подписываете, должны быть составлены или проверены квалифицированным юристом в вашем регионе.

Экономный путь

Самый дешёвый, с наименьшими налогами, самый простой и самый приватный путь, который допускает закон, — от лучшего к худшему. Для каждого шага указано, на какой норме он основан и при каком условии остаётся законным.

  1. При базовом вычете на наследство в размере $15,000,000 по правилам 2026 года CRT не требуется для целей налога на наследство; прямая передача публичной благотворительной организации акций с ростом стоимости, удерживаемых более одного года, позволяет вычесть рыночную стоимость без уплаты налога прироста капитала — в пределах 30% от AGI с переносом остатка на 5 лет.
  2. CRT позволяет доверительному собственнику (трасти) продавать активы с ростом стоимости без обложения налогом на уровне траста и распределять прирост по годам выплат, облагаемый налогом по прогрессивным ставкам (§664(b)); размер выплаты должен составлять от 5% до 50%, а остаточная доля благотворительной организации — не менее 10% от начальной стоимости.
  3. Начиная с возраста 70½, разовое квалифицированное благотворительное распределение (QCD) в размере до $55,000 в 2026 году может быть направлено непосредственно на финансирование CRT из IRA (IRC §408(d)(8)(F)) и исключается из дохода; это единовременный выбор на всю жизнь, учитываемый в пределах годового лимита QCD в $111,000.
  4. Более высокая ставка по §7520 увеличивает остаточную долю CRAT, а значит, и размер вычета: 5,6% в октябре 2026 года либо ставка за любой из двух предшествующих месяцев согласно §7520(a); траст ежегодно подаёт Form 5227, при этом остаточная доля безвозвратно передаётся благотворительной организации.

МатериалыСтраница IRS о благотворительных трастах с остаточным интересомТекст IRC §664, бесплатно на law.cornell.eduУрок 5.2.3 об аннуитетных трастах и юнитрастах

Любопытство

  1. В чем разница между фиксированной годовой суммой и фиксированным процентом от стоимости траста?
  2. Почему должно ожидаться, что до благотворительной организации дойдёт установленная доля стоимости траста?
  3. Означает ли продажа подорожавшего имущества внутри траста, что прирост никогда не будет обложен налогом?

Исследование

  1. Благотворительный траст с остаточным интересом (CRT) — это безотзывный американский траст по IRC §664, норме, восходящей к Tax Reform Act 1969 года. Он не реже одного раза в год производит выплаты одному или нескольким неблаготворительным бенефициарам, часто дарителю или членам семьи, пожизненно или в течение срока до 20 лет. Когда выплаты прекращаются, оставшееся имущество переходит благотворительной организации. CRT может быть создан при жизни или по завещанию.
  2. Существуют 2 формы. Благотворительный аннуитетный траст с остаточным интересом (CRAT) ежегодно выплачивает фиксированную сумму в долларах, установленную при создании траста. Благотворительный юнитраст с остаточным интересом (CRUT) выплачивает фиксированный процент от стоимости траста, переоцениваемой каждый год, поэтому выплаты растут и падают вместе с активами. Для обоих, по данным IRS, ставка должна быть не менее 5% и не более 50%: от первоначальной стоимости для CRAT и от ежегодно переоцениваемых активов для CRUT. Траст за пределами этого диапазона не квалифицируется как CRT.
  3. IRC §664 также требует, чтобы стоимость остатка, переходящего благотворительной организации, определяемая на момент передачи имущества в траст, составляла не менее 10% от первоначальной чистой справедливой рыночной стоимости имущества. В расчёте используются актуарные таблицы IRS и процентная ставка §7520. Более высокие ставки выплат, более длительные сроки и более молодые бенефициары уменьшают остаток, поэтому этот тест ограничивает, сколько траст может выплачивать физическим лицам.
  4. Даритель, наполняющий CRT, как правило, может заявить благотворительный вычет по подоходному налогу, но только в размере приведённой стоимости остаточного интереса благотворительной организации, а не всей переданной суммы. Также применяются годовые лимиты вычетов по IRC §170, которые могут различаться в зависимости от вида имущества и от того, является ли благотворительная организация — получатель остатка публичной благотворительной организацией или частным фондом.
  5. Сам CRT, как правило, освобождён от федерального подоходного налога, поэтому когда доверительный собственник продаёт подорожавшее имущество, на уровне траста в момент продажи налог не уплачивается. Однако прирост не исчезает. Согласно §664(b), выплаты бенефициарам облагаются по уровням: сначала как обычный доход, затем как прирост капитала, затем как прочий доход, например необлагаемый, и лишь в последнюю очередь — как не облагаемый налогом возврат основной суммы. Траст, имеющий облагаемый доход от несвязанной предпринимательской деятельности, уплачивает акцизный налог в размере 100% этого дохода.
  6. CRT ежегодно подают информационную декларацию по форме 5227, а бенефициары получают Schedule K-1 с указанием характера их выплат. Поскольку траст безотзывный, а остаток должен перейти благотворительной организации, даритель навсегда отказывается от остатка. В этом уроке описано, как работают CRT по федеральному праву США; он не призывает их использовать, а законодательство штатов и расходы на консультантов различаются.

Ключевые факты

  • Благотворительные трасты с остаточным интересом регулируются IRC §664, введённым Tax Reform Act 1969 года.
  • CRT производит выплаты неблаготворительным бенефициарам пожизненно или в течение срока до 20 лет, после чего остаток переходит благотворительной организации.
  • CRAT выплачивает фиксированную сумму в долларах; CRUT выплачивает фиксированный процент от стоимости траста, которая переоценивается ежегодно.
  • Ставка выплат должна составлять не менее 5% и не более 50%, а остаток благотворительной организации должен стоить не менее 10% первоначальной стоимости.
  • Вычет дарителя по подоходному налогу ограничен приведённой стоимостью остаточного интереса благотворительной организации.
  • CRT, как правило, освобождён от подоходного налога, но выплаты облагаются у бенефициаров по уровням: обычный доход, прирост капитала, прочий доход, затем основная сумма.

Упражнение девять, шесть, три, один

9СобратьПеречислите до 9 характеристик благотворительного траста с остаточным интересом, о котором вы читаете (у некоторых их меньше), например: его тип, ставка выплат, срок, бенефициары, благотворительная организация — получатель остатка, активы, доверительный собственник и заявленный вычет.
6СгруппироватьРаспределите их по 6 категориям: тип траста, выплаты, лица, благотворительная организация, активы и налоговые показатели.
3Выделить главноеСведите 6 категорий к 3 группам: характеристики, установленные §664, характеристики, выбранные в документе о трасте, и характеристики, которые вы проверили бы у налогового консультанта.
1КристаллизоватьНапишите 1 предложение, объясняющее своими словами, почему продажа подорожавшего имущества внутри CRT откладывает налог, а не устраняет его.

Проверка фактов

Даты, цифры и утверждения были проверены по приведенным ниже опубликованным источникам.

Открыть в интерактивной академии →

EN PT ES ZH JA KO DE FR MS