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Direito dos Trusts/Nível V · Impostos e legado/5.3 Gerações e caridade/Lição 5

Trusts de remanescente beneficente

Como um trust de remanescente beneficente dos EUA paga uma quantia fixa ao doador ou a outras pessoas por um determinado período e, em seguida, transfere o que resta para instituições de caridade, e como é tributado.

É educação, não aconselhamento jurídico. O direito dos trusts varia de país para país e de estado para estado, e a estrutura adequada depende da sua situação. Qualquer documento que você assine deve ser elaborado ou revisado por um advogado habilitado na sua região.

O caminho enxuto

A rota mais barata, com menos impostos, mais simples e mais privada que a lei permite, da melhor para a pior. Cada passo indica a regra em que se apoia e a condição que o mantém dentro da lei.

  1. Com a exclusão básica de US$ 15.000.000 em vigor para 2026, uma CRT não é necessária para fins de imposto sobre herança; doar ações valorizadas mantidas por mais de um ano diretamente a uma instituição de caridade pública permite deduzir o valor de mercado sem incidência de imposto sobre ganho de capital, limitado a 30% do AGI, com direito a compensação (carryover) por até 5 anos.
  2. Uma CRT permite que o fiduciário venda ativos valorizados sem tributação no nível da trust e distribua o ganho ao longo dos anos de pagamento, tributado em faixas (§664(b)); a taxa de resgate deve ser de 5% a 50% e o remanescente da instituição de caridade deve corresponder a pelo menos 10% do valor inicial.
  3. A partir dos 70½ anos, uma distribuição qualificada para fins filantrópicos (QCD) única, de até US$ 55.000 em 2026, pode financiar diretamente uma CRT a partir de um IRA (IRC §408(d)(8)(F)), sendo excluída da renda; trata-se de uma opção vitalícia única e conta para o limite anual de QCD de US$ 111.000.
  4. Uma taxa do §7520 mais elevada torna o remanescente de uma CRAT, e consequentemente a dedução, maior: 5,6% em outubro de 2026, ou a taxa do mês anterior conforme o §7520(a); a trust deve apresentar o Formulário 5227 anualmente, e o remanescente é renunciado permanentemente.

MateriaisA página do IRS sobre trusts de remanescente beneficenteO texto do IRC §664, disponível em law.cornell.eduLição 5.2.3, sobre trusts de anuidade e unitrusts

Curiosidade

  1. Qual é a diferença entre um valor anual fixo e uma porcentagem fixa do valor do trust?
  2. Por que se espera que uma parte do valor do trust seja destinada à caridade?
  3. Vender propriedade valorizada dentro do trust significa que o ganho nunca é tributado?

Explorar

  1. Um trust de remanescente beneficente (CRT) é um trust irrevogável dos EUA, conforme o §664 do IRC, uma regra que data da Lei de Reforma Tributária de 1969. Ele paga uma quantia pelo menos uma vez por ano a um ou mais beneficiários não beneficentes, geralmente o doador ou membros da família, durante toda a vida deles ou por um período de até 20 anos. Quando os pagamentos terminam, a propriedade restante vai para a caridade. Um CRT pode ser criado em vida ou por testamento.
  2. Existem duas formas. Um trust de anuidade com remanescente beneficente (CRAT) paga um valor fixo em dólares a cada ano, definido no momento da criação do trust. Já um unitrust com remanescente beneficente (CRUT) paga uma porcentagem fixa do valor do trust, que é reavaliado anualmente, de modo que os pagamentos aumentam ou diminuem conforme os ativos. Para ambos, o IRS estipula que a taxa deve ser de pelo menos 5% e no máximo 50%: do valor inicial no caso do CRAT, e dos ativos reavaliados anualmente no caso do CRUT. Um trust fora desse intervalo não se qualifica como CRT.
  3. O IRC §664 também exige que o valor do remanescente destinado à caridade, medido no momento em que a propriedade é colocada no trust, seja de pelo menos 10% do valor justo de mercado líquido inicial da propriedade. O cálculo utiliza tabelas atuariais do IRS e a taxa de juros do §7520. Taxas de pagamento mais altas, prazos maiores e beneficiários mais jovens reduzem o remanescente; portanto, esse critério limita quanto um trust pode pagar aos indivíduos.
  4. Um doador que financia um CRT geralmente pode solicitar uma dedução no imposto de renda por motivos beneficentes, mas apenas pelo valor presente da participação remanescente da instituição de caridade, e não pelo valor total transferido. Também se aplicam os limites anuais de dedução estabelecidos no §170 do IRC, e eles podem variar dependendo do tipo de propriedade e de a instituição de caridade ser uma fundação pública ou privada.
  5. O próprio CRT geralmente está isento do imposto de renda federal; portanto, quando o trustee vende propriedade valorizada, não há imposto devido no nível do trust no momento da venda. No entanto, o ganho não é anulado. De acordo com o §664(b), os pagamentos aos beneficiários são tributados em etapas: primeiro como renda ordinária, depois como ganho de capital, em seguida como outras rendas, como as isentas de impostos, e somente por último como devolução do principal isenta de impostos. Um trust com renda tributável de atividades não relacionadas deve pagar um imposto sobre consumo equivalente a 100% dessa renda.
  6. Os CRTs apresentam uma declaração anual de informações, o Formulário 5227, e os beneficiários recebem um Schedule K-1 que mostra a natureza de seus pagamentos. Como o trust é irrevogável e o remanescente deve ser destinado à caridade, o doador abre mão permanentemente desse remanescente. Esta lição descreve como os CRTs funcionam sob a lei federal dos EUA; ela não sugere seu uso, e as leis estaduais e os custos dos consultores variam.

Fatos-chave

  • Os trusts de remanescente beneficente são regidos pelo §664 do IRC, da Lei de Reforma Tributária de 1969.
  • O CRT paga beneficiários não beneficentes por toda a vida ou por um período de até 20 anos, e o restante é destinado à caridade.
  • Um CRAT paga um valor fixo em dólares; um CRUT paga uma porcentagem fixa do valor do trust, que é reavaliada a cada ano.
  • A taxa de pagamento deve ser de pelo menos 5% e não mais que 50%, e o remanescente para a instituição de caridade deve valer pelo menos 10% do valor inicial.
  • A dedução do imposto de renda do doador é limitada ao valor presente dos juros remanescentes para a instituição de caridade.
  • A CRT é geralmente isenta de imposto de renda, mas os pagamentos são tributados para os beneficiários em faixas: renda ordinária, ganho de capital, outras rendas e, por fim, o principal.

Exercício nove, seis, três, um

9ReunirListe até 9 características de um trust de remanescente beneficente sobre o qual você está lendo (alguns terão menos), como seu tipo, taxa de pagamento, prazo, beneficiários, instituição beneficente destinatária do remanescente, ativos, trustee e a dedução solicitada.
6AgruparClassifique-os em 6 categorias: tipo de trust, pagamentos, pessoas, caridade, ativos e valores fiscais.
3DestilarReduza as 6 categorias para 3 grupos: características fixadas pelo §664, características escolhidas no documento do trust e características que você consultaria com um assessor fiscal.
1CristalizarEscreva 1 frase explicando, em suas próprias palavras, por que a venda de propriedade valorizada dentro de um CRT adia o imposto em vez de eliminá-lo.

Verificação de fatos

Datas, números e afirmações verificados com as fontes publicadas listadas abaixo.

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