信託法/レベル V · 税務と遺産承継/5.3 世代間移転と慈善/レッスン 5
慈善残余信託
米国の慈善残余信託が、一定期間だけ寄付者やその他の人々に定額を支払い、その後残りを慈善団体に移転する仕組みと、税金の取り扱い方。
これは教育であり、法的助言ではありません。信託法は国や州によって異なり、適切な構造はあなたの状況に依存します。あなたが署名するものはすべて、お住まいの地域の資格を持った弁護士による起草またはレビューを受けるべきです。
最小コストの道
法律が認める範囲で、最も安く、税負担が最も軽く、最も簡単で、最もプライバシーを守れる方法を、優先順に示します。各ステップには根拠となるルールと、合法であり続けるための条件を記しています。
- 2026年の基本控除額15,000,000ドルの下では、CRT（慈善残存受益信託）は相続税の観点から不要であり、1年以上保有した含み益のある株式を公益慈善団体に直接贈与すれば、時価で損金算入でき、かつ譲渡所得税は発生しない。控除上限は調整後総所得（AGI）の30%までで、超過分は5年間にわたって繰越可能である。
- CRTでは、信託受託者が含み益のある資産を売却しても信託段階での課税は発生せず、その利益は分配金の各年度にわたり段階的に課税される（§664(b)）。分配率は5%以上50%以下でなければならず、慈善団体の残存受益権は当初価値の10%以上でなければならない。
- 70歳半から、2026年に最大55,000ドルの一時的な適格慈善分配（QCD）をIRAから直接CRTに拠出できる（IRC §408(d)(8)(F)）。これは所得から除外されるが、生涯1回限りの選択であり、年間QCD上限額111,000ドルの枠内に算入される。
- §7520の利率が高くなると、CRAT（定額分配慈善信託）の残存受益権、ひいては控除額も大きくなる：2026年10月は5.6%、または§7520(a)に基づく前月・前々月のいずれかの利率。信託は毎年Form 5227を申告し、残存受益権は永久に放棄されることになる。
用意するものIRSの慈善残余信託に関するページlaw.cornell.eduにあるIRC第664条の本文レッスン5.2.3 年金信託とユニットラスト
問い
- 信託の価値に対する固定額と固定割合の違いは何ですか？
- なぜ信託の価値の一定割合が慈善団体に渡されると期待されるのでしょうか？
- 信託内で評価額が上昇した不動産を売却しても、その利益は一切課税されないのでしょうか？
探究
- 慈善残余信託（CRT）とは、1969年の税制改革法に由来するIRC §664に基づく米国の取消不能な信託です。この信託は、通常は寄付者やその家族など、非慈善的な受益者1人以上に対して、生涯または最大20年間にわたり、少なくとも年1回は金銭を支払います。支払いが終了すると、残余の財産は慈善団体に渡されます。CRTは生前または遺言によって設立することができます。
- 2つの形態があります。慈善残余年金信託（CRAT）は、信託設立時に定められた一定額を毎年支払います。一方、慈善残余単位信託（CRUT）は、毎年再評価される信託資産の一定割合を支払うため、資産の状況に応じて支払額が変動します。いずれの場合も、IRSの規定により、CRATの場合は初期価値の5％以上50％以下、CRUTの場合は毎年再評価される資産価値の5％以上50％以下でなければなりません。この範囲を外れる信託はCRTとして認められません。
- IRC第664条では、財産が信託に投入された時点で慈善団体に渡る残余財産の価値は、その財産の当初の純公正市場価格の少なくとも10％以上でなければならないと定めています。この計算にはIRSの生命表および§7520の利率を用います。支払率が高く、期間が長く、受益者の年齢が若ければ若いほど残余財産は減少するため、この要件により信託が個人に支払える金額が制限されます。
- CRTに資金を提供する寄付者は、原則として慈善目的の所得税控除を受けることができますが、移転された全額ではなく、慈善団体が得る残余権益の現在価値分のみが対象となります。また、IRC §170に基づく年間控除限度額も適用され、その額は財産の種類や、残余権益を受け取る慈善団体が公的慈善団体か私的財団かによって異なります。
- CRT自体は原則として連邦所得税の課税対象外であるため、受託者が時価評価益のある資産を売却した場合、信託レベルでは売却時点で税金は発生しません。しかし、その利益が消滅するわけではありません。§664(b)に基づき、受益者への支払いは段階的に課税されます。まず通常所得として、次に資本利得として、その後非課税所得などのその他の所得として課税され、最後にのみ元本が無税で返還されます。無関係な事業からの課税対象所得（UBTI）を有する信託は、その所得の100％に相当する課税（excise tax）を支払う必要があります。
- CRTは毎年、フォーム5227という情報報告書を提出し、受益者には支払いの性質が記載されたスケジュールK-1が送付されます。信託は取り消しができず、残余財産は必ず慈善団体に渡さなければならないため、寄付者はその残余財産を永続的に放棄することになります。この解説では、米国連邦法に基づくCRTの仕組みについて述べていますが、CRTの利用を推奨するものではありません。また、州法やアドバイザーの費用も異なります。
重要な事実
- 慈善残余信託は、1969年の税制改革法に基づくIRC第664条によって規制されています。
- CRTは、非慈善団体の受益者に一生または最大20年間支払いを行い、その後残額は慈善団体に渡されます。
- CRATは一定額のドルを支払い、CRUTは毎年再評価される信託資産の価値の一定割合を支払います。
- 支払い率は5％以上50％以下でなければならず、慈善団体への残余分の価値は初期価値の少なくとも10％に相当しなければなりません。
- 寄付者の所得税控除額は、慈善団体が受け取る残余権益の現在価値に限られます。
- CRTは原則として所得税が免除されますが、支払われる金額には受益者に対して通常所得、資本利益、その他の収入、そして元本という順で税金が課せられます。
演習 九・六・三・一
9集めるご覧になっている慈善残余信託の特徴を、タイプ、支払率、期間、受益者、残余財産の寄付先、資産、受託者、および控除額など、9つまで挙げてください（一部はそれ以下になる場合があります）。
6まとめる信託の種類、支払い、人物、慈善団体、資産、税額の6つのカテゴリーに分類してください。
3絞り込む6つのカテゴリーを「§664によって定められた要素」「信託文書で選択される要素」「税理士に相談するべき要素」の3つのグループに分けてください。
1結晶化するCRT内で時価評価益のある財産を売却すると、税金が免除されるのではなく繰延べされるのはなぜか、ご自身の言葉で1文で説明してください。
事実確認
日付、数字、主張は、下記に記載された公表資料と照合して確認しました。