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Derecho de fideicomisos/Nivel V · Impuestos y legado/5.3 Generaciones y beneficencia/Lección 5

Fideicomisos de resto caritativo

Cómo un fideicomiso de resto caritativo estadounidense paga una cantidad fija al donante u otras personas durante un tiempo, y luego transfiere lo que queda a organizaciones benéficas, y cómo se gravan estos fondos.

Esto es educación, no asesoramiento legal. El derecho de fideicomisos varía de país a país y de estado a estado, y la estructura adecuada depende de tu situación. Todo lo que firmes debe ser redactado o revisado por un abogado cualificado en el lugar donde resides.

La vía ligera

La ruta más barata, con menos impuestos, más sencilla y más privada que permite la ley, de mejor a peor. Cada paso indica la norma en que se apoya y la condición que la mantiene dentro de la ley.

  1. Con la exención básica de 2026 de $15,000,000, no se necesita un CRT para el impuesto sobre la herencia; donar directamente a una organización benéfica pública acciones con plusvalía mantenidas durante más de un año permite deducir su valor de mercado sin pagar impuestos por ganancias de capital, hasta un 30% del AGI, con una prórroga de 5 años.
  2. Un CRT permite al fiduciario vender activos con plusvalía sin tributar a nivel de fideicomiso y distribuir la ganancia a lo largo de los años de pago, gravada por tramos (§664(b)); el pago debe ser del 5% al 50% y el remanente de la organización benéfica debe representar al menos el 10% del valor inicial.
  3. A partir de los 70½ años, una distribución caritativa calificada (QCD) única de hasta $55,000 en 2026 puede financiar un CRT directamente desde un IRA (IRC §408(d)(8)(F)), excluida del ingreso; se trata de una elección única por vida y cuenta para el límite anual de QCD de $111,000.
  4. Una tasa más alta según la sección 7520 hace que el remanente de un CRAT, y por tanto la deducción, sea mayor: 5.6% en octubre de 2026, o bien la tasa del mes anterior según la sección 7520(a); el fideicomiso presenta el Formulario 5227 cada año, y el remanente se cede de forma permanente.

MaterialesLa página del IRS sobre fideicomisos de resto caritativoEl texto del IRC §664, disponible en law.cornell.eduLección 5.2.3, sobre fideicomisos de anualidades y unitrusts

Curiosidad

  1. ¿Cuál es la diferencia entre una cantidad anual fija y un porcentaje fijo del valor del fideicomiso?
  2. ¿Por qué se debe esperar que una parte fija del valor de la cuenta fiduciaria llegue a la caridad?
  3. ¿Significa vender una propiedad cuyo valor ha aumentado dentro del fideicomiso que las ganancias nunca se gravan?

Explorar

  1. Un fideicomiso de resto caritativo (CRT) es un fideicomiso irrevocable en los Estados Unidos según el artículo 664 del IRC, una norma que data de la Ley de Reforma Fiscal de 1969. Paga una cantidad al menos una vez al año a uno o más beneficiarios no caritativos, a menudo el donante o miembros de su familia, durante toda su vida o por un plazo de hasta 20 años. Cuando finalizan los pagos, la propiedad restante pasa a organizaciones benéficas. Un CRT puede crearse en vida o mediante testamento.
  2. Existen dos tipos. Un fideicomiso de anualidad con resto caritativo (CRAT) paga una cantidad fija en dólares cada año, establecida al crear el fideicomiso. Un fideicomiso unitario con resto caritativo (CRUT) paga un porcentaje fijo del valor del fideicomiso, que se revalúa anualmente, de modo que los pagos aumentan o disminuyen según los activos. En ambos casos, el IRS establece que la tasa debe ser de al menos el 5% y no más del 50%: del valor inicial en el caso de un CRAT, y de los activos revaluados anualmente en el caso de un CRUT. Un fideicomiso fuera de ese rango no califica como CRT.
  3. El IRC §664 también exige que el valor del remanente destinado a obras de caridad, medido en el momento en que los bienes se ponen en fideicomiso, sea al menos el 10% del valor razonable neto inicial de dichos bienes. El cálculo se realiza utilizando las tablas actuariales del IRS y la tasa de interés del §7520. Tasas de pago más altas, plazos más largos y beneficiarios más jóvenes reducen el remanente; por lo tanto, esta norma limita cuánto puede pagar un fideicomiso a las personas.
  4. Un donante que financia un CRT generalmente puede solicitar una deducción en el impuesto sobre la renta por motivos caritativos, pero solo por el valor presente de los intereses restantes destinados a la organización benéfica, y no por la cantidad total transferida. También se aplican los límites anuales de deducción establecidos en el artículo 170 del IRC, y estos pueden variar según el tipo de bienes y si la organización benéfica es pública o una fundación privada.
  5. Un CRT está generalmente exento del impuesto federal sobre la renta; por lo tanto, cuando el fiduciario vende bienes cuyo valor ha aumentado, no se debe pagar ningún impuesto a nivel del fideicomiso en el momento de la venta. Sin embargo, la ganancia no desaparece. Según el §664(b), los pagos a los beneficiarios están sujetos a tributación por categorías: primero como ingreso ordinario, luego como ganancia de capital, después como otros ingresos (como aquellos exentos de impuestos) y solo al final como devolución del principal libre de impuestos. Un fideicomiso con ingresos gravables procedentes de actividades comerciales no relacionadas debe pagar un impuesto especial equivalente al 100% de dichos ingresos.
  6. Los CRT presentan una declaración informativa anual, el Formulario 5227, y los beneficiarios reciben un Anexo K-1 que muestra la naturaleza de sus pagos. Dado que el fideicomiso es irrevocable y el remanente debe destinarse a organizaciones benéficas, el donante renuncia permanentemente al remanente. Esta lección describe cómo funcionan los CRT según la ley federal de EE. UU.; no sugiere su uso, y las leyes estatales así como los costos de los asesores varían.

Datos clave

  • Los fideicomisos de resto caritativo están regulados por el artículo 664 del IRC, proveniente de la Ley de Reforma Tributaria de 1969.
  • Un CRT paga a beneficiarios que no son organizaciones benéficas de por vida o durante un plazo de hasta 20 años; luego, el resto se destina a causas benéficas.
  • Un CRAT paga una cantidad fija en dólares; un CRUT paga un porcentaje fijo del valor del fideicomiso, que se revalúa cada año.
  • La tasa de pago debe ser de al menos el 5% y no más del 50%, y el remanente para la organización benéfica debe valer al menos el 10% del valor inicial.
  • La deducción del impuesto sobre la renta del donante está limitada al valor presente de los intereses residuales para la organización benéfica.
  • Un CRT está generalmente exento del impuesto sobre la renta, pero los pagos se gravan para los beneficiarios en categorías distintas: ingresos ordinarios, ganancias de capital, otros ingresos y, finalmente, el principal.

Ejercicio nueve, seis, tres, uno

9ReunirEnumere hasta 9 características de un fideicomiso de resto caritativo sobre el que está leyendo (algunos tendrán menos), como su tipo, tasa de pago, plazo, beneficiarios, organización benéfica destinataria del resto, activos, fiduciario y la deducción solicitada.
6AgruparClásifícalos en 6 categorías: tipo de fideicomiso, pagos, personas, organización benéfica, activos y cifras fiscales.
3DestilarReduzca las 6 categorías a 3 grupos: características resueltas por el §664, características elegidas en el documento de fideicomiso y características que consultaría con un asesor fiscal.
1CristalizarEscribe una oración que explique, con tus propias palabras, por qué vender bienes apreciados dentro de un CRT pospone el pago de impuestos en lugar de eliminarlo.

Verificación de hechos

Fechas, cifras y afirmaciones verificadas con las fuentes publicadas que se enumeran a continuación.

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