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Trustrecht/Niveau V · Steuer und Vermächtnis/5.3 Generationen und Gemeinnützigkeit/Lektion 5

Charitable Remainder Trusts

Wie ein US-amerikanischer Charitable Remainder Trust (CRT) dem Spender oder anderen eine festgelegte Summe für einen bestimmten Zeitraum auszahlt und anschließend den verbleibenden Betrag an wohltätige Organisationen weitergibt – sowie wie dieser besteuert wird.

Bildung statt Rechtsberatung. Das Trustrecht variiert von Land zu Land und von Bundesstaat zu Bundesstaat; die richtige Struktur hängt von Ihrer persönlichen Situation ab. Alles, was Sie unterzeichnen, sollte von einem qualifizierten Anwalt an Ihrem Wohnsitz erstellt oder geprüft werden.

Der schlanke Weg

Der günstigste, steuerärmste, einfachste und diskreteste Weg, den das Recht erlaubt – das Beste zuerst. Jeder Schritt nennt die Regel, auf der er beruht, und die Bedingung, unter der er rechtmäßig bleibt.

  1. Unter der Grundausschlussgrenze von 15.000.000 Dollar für das Jahr 2026 ist ein CRT für die Erbschaftsteuer nicht erforderlich; wenn Aktien, deren Wert gestiegen ist und die länger als ein Jahr gehalten wurden, an eine gemeinnützige Organisation übergeben werden, wird der Marktwert abgezogen – ohne Kapitalertragssteuer. Dabei kann bis zu 30 Prozent des Bruttoeinkommens berücksichtigt werden, wobei eine Übertragung auf fünf Jahre möglich ist.
  2. Ein CRT ermöglicht es dem Trustee, Vermögenswerte mit Kursgewinn steuerfrei auf Trust-Ebene zu verkaufen und den Gewinn über die Jahre der Auszahlungen zu strecken, wobei er gestaffelt besteuert wird (§664(b)); die Auszahlung muss zwischen 5 % und 50 % liegen und der Restanspruch (Remainder) der Wohltätigkeitsorganisation mindestens 10 % des Anfangswerts betragen.
  3. Ab dem Alter von 70½ Jahren kann eine einmalige, qualifizierte wohltätige Auszahlung (Qualified Charitable Distribution/QCD) von bis zu 55.000 US-Dollar im Jahr 2026 einen CRT direkt aus einem IRA finanzieren (IRC §408(d)(8)(F)), die vom Einkommen ausgeschlossen ist; es handelt sich um eine einmalige, lebenslange Wahl und diese Auszahlung zählt auf das jährliche QCD-Limit von 111.000 US-Dollar an.
  4. Ein höherer §7520-Zinssatz erhöht den Restanspruch (Remainder) eines CRAT und damit auch den Abzug: 5,6 % im Oktober 2026 oder der Zinssatz des jeweils vorangegangenen Monats gemäß §7520(a); der Trust reicht jedes Jahr das Formular 5227 ein, und der Restanspruch wird dauerhaft aufgegeben.

MaterialienDie IRS-Seite zu Charitable Remainder TrustsDer Text von IRC §664, kostenlos auf law.cornell.eduLektion 5.2.3: Über Annuity-Trusts und Unitrusts

Neugier

  1. Was ist der Unterschied zwischen einer festen jährlichen Summe und einem festen Prozentsatz des Wertes des Trusts?
  2. Warum muss ein bestimmter Anteil des Trust-Wertes an wohltätige Organisationen fließen?
  3. Heißt es, dass der Gewinn bei dem Verkauf von im Trust befindlichem, an Wert gestiegenem Vermögen niemals besteuert wird?

Erkunden

  1. Ein charitable remainder trust (CRT) ist ein unwiderruflicher US-Trust gemäß IRC §664 – einer Vorschrift, die auf dem Tax Reform Act von 1969 beruht. Er zahlt mindestens einmal im Jahr einem oder mehreren nicht-wohltätigen Begünstigten, oft dem Spender oder Familienmitgliedern, für ihr Leben oder für einen Zeitraum von bis zu 20 Jahren eine bestimmte Summe aus. Wenn die Zahlungen enden, geht das verbleibende Vermögen an wohltätige Zwecke. Ein CRT kann während des Lebens oder durch Testament ins Leben gerufen werden.
  2. Es gibt zwei Arten. Ein Trust mit wohltätigem Restbetrag (CRAT) zahlt jedes Jahr einen festgelegten Betrag in Dollar, der bei Gründung des Trusts festgesetzt wird. Ein Trust mit wohltätigem Restanteil (CRUT) zahlt einen festen Prozentsatz des Wertes des Trusts, der jährlich neu bewertet wird – dadurch steigen oder fallen die Zahlungen je nach Vermögenswert. Laut dem IRS muss der Prozentsatz bei einem CRAT mindestens 5 % und höchstens 50 % des Anfangswerts betragen, bei einem CRUT hingegen mindestens 5 % und höchstens 50 % des jährlich neu bewerteten Vermögenswerts. Ein Trust außerhalb dieses Bereichs gilt nicht als CRT.
  3. §664 des IRC verlangt außerdem, dass der Wert des an die Wohltätigkeitsorganisation übergehenden Restbetrags – gemessen zum Zeitpunkt der Einbringung des Vermögens in den Trust – mindestens 10 % des ursprünglichen Netto-Verkehrswertes des Vermögens betragen muss. Für die Berechnung werden aktuarische Tabellen des IRS sowie der Zinssatz nach §7520 herangezogen. Höhere Auszahlungsquoten, längere Laufzeiten und jüngere Begünstigte verringern den Restbetrag, sodass dieser Test begrenzt, wie viel ein Trust an Einzelpersonen auszahlen darf.
  4. Ein Spender, der einen CRT finanziert, kann im Allgemeinen eine Spendenabsetzung bei der Einkommensteuer geltend machen – allerdings nur für den Barwert des Restanspruchs der Wohltätigkeitsorganisation und nicht für die gesamte übertragene Summe. Auch die jährlichen Abzugsbeschränkungen gemäß IRC §170 gelten, und sie können je nach Art des Vermögens sowie danach variieren, ob es sich bei der Rest-Wohltätigkeitsorganisation um eine öffentliche Wohltätigkeitsorganisation oder eine private Stiftung handelt.
  5. Ein CRT ist grundsätzlich von der Bundeseinkommensteuer befreit; daher fällt beim Verkauf von im Wert gestiegenem Vermögen durch den Trustee zum Zeitpunkt des Verkaufs auf Trust-Ebene keine Steuer an. Der Gewinn wird jedoch nicht beseitigt. Gemäß §664(b) werden Zahlungen an Begünstigte in mehreren Stufen besteuert: zunächst als gewöhnliches Einkommen, anschließend als Kapitalgewinn, dann als weitere Einkünfte wie beispielsweise steuerfreie Einkünfte – und erst zuletzt als steuerfreier Rückfluss des Kapitals. Ein Trust mit steuerpflichtigem Gewerbeeinkommen aus nicht damit verbundenen Tätigkeiten muss eine Sondersteuer in Höhe von 100 % dieses Einkommens entrichten.
  6. CRTs reichen eine jährliche Informationsmitteilung, Formular 5227, ein, und die Begünstigten erhalten einen Anhang K-1, der den Charakter ihrer Zahlungen zeigt. Da das Trust unwiderruflich ist und der verbleibende Betrag an wohltätige Organisationen gehen muss, gibt der Spender diesen Betrag endgültig auf. Diese Erklärung beschreibt, wie CRTs nach dem US-amerikanischen Bundesrecht funktionieren; sie empfiehlt deren Nutzung nicht, und die Vorschriften der Bundesstaaten sowie die Kosten für Berater variieren.

Kernfakten

  • Wohltätige Restwertfonds werden durch §664 des IRC geregelt, der aus dem Steuerreformgesetz von 1969 stammt.
  • Ein CRT zahlt nicht-wohltätigen Begünstigten lebenslang oder für einen Zeitraum von bis zu 20 Jahren aus, danach geht der Rest an wohltätige Zwecke.
  • Ein CRAT zahlt einen festen Betrag in Dollar; ein CRUT zahlt einen festen Prozentsatz des Wertes des Fonds, der jedes Jahr neu bewertet wird.
  • Die Auszahlungsrate muss mindestens 5 % und höchstens 50 % betragen, und der Restbetrag für die Wohltätigkeitsorganisation muss mindestens 10 % des ursprünglichen Wertes ausmachen.
  • Die Spendenabsetzung für den Spender ist auf den Barwert des Restanspruchs der Wohltätigkeitsorganisation beschränkt.
  • Ein CRT ist im Allgemeinen von der Einkommenssteuer befreit, doch die Zahlungen an die Begünstigten werden in verschiedenen Stufen besteuert: reguläres Einkommen, Kapitalerträge, andere Einkünfte und anschließend der Hauptbetrag.

Übung neun, sechs, drei, eins

9SammelnNennen Sie bis zu 9 Merkmale eines Charitable Remainder Trust (CRT), über den Sie lesen (einige werden weniger aufweisen), wie z. B. seine Art, die Auszahlungsrate, die Laufzeit, die Begünstigten, die Wohltätigkeitsorganisation, die den Restwert erhält, die Vermögenswerte, der Trustee und die geltend gemachte Absetzung.
6GruppierenOrdnen Sie sie in 6 Kategorien ein: Trust-Art, Zahlungen, Personen, Wohltätigkeit, Vermögenswerte und Steuerangaben.
3VerdichtenReduzieren Sie die 6 Kategorien auf 3 Gruppen: Merkmale, die durch §664 geregelt sind, Merkmale, die im Trust-Dokument ausgewählt werden, sowie Merkmale, die Sie mit einem Steuerberater abklären würden.
1KristallisierenFormulieren Sie in einem Satz mit eigenen Worten, warum der Verkauf von im Wert gestiegenem Vermögen innerhalb eines CRT die Steuer nur verschiebt, anstatt sie zu beseitigen.

Faktcheck

Datumsangaben, Zahlen und Behauptungen wurden mit den unten aufgeführten veröffentlichten Quellen abgeglichen.

In der interaktiven Akademie öffnen →

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