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Trustrecht/Niveau V · Steuer und Vermächtnis/5.3 Generationen und Gemeinnützigkeit/Lektion 6

Charitable Lead Trusts

Wie ein US-amerikanischer Charitable Lead Trust zunächst für eine bestimmte Laufzeit an die Wohltätigkeitsorganisation zahlt und den Restbetrag anschließend an Familie oder andere überträgt – sowie wie die Grantor- und Non-Grantor-Versionen besteuert werden.

Bildung statt Rechtsberatung. Das Trustrecht variiert von Land zu Land und von Bundesstaat zu Bundesstaat; die richtige Struktur hängt von Ihrer persönlichen Situation ab. Alles, was Sie unterzeichnen, sollte von einem qualifizierten Anwalt an Ihrem Wohnsitz erstellt oder geprüft werden.

Der schlanke Weg

Der günstigste, steuerärmste, einfachste und diskreteste Weg, den das Recht erlaubt – das Beste zuerst. Jeder Schritt nennt die Regel, auf der er beruht, und die Bedingung, unter der er rechtmäßig bleibt.

  1. Für Spender unter der Grundfreibetragsgrenze von 15.000.000 USD im Jahr 2026 erreichen direkte Schenkungen oder ein Donor-advised-Fund dieselben gemeinnützigen Organisationen günstiger als ein CLT; der Vorteil des CLT bei den Übertragungssteuern spielt nur dann eine Rolle, wenn andernfalls eine Erbschafts- oder Schenkungsteuer fällig wäre.
  2. Ein nicht-grantorisches CLAT verlagert das Wachstum oberhalb der §7520-Zinssatzes an die Familie mit geringem steuerpflichtigem Schenkungswert, da nur der Wert des Restanspruchs besteuert wird (§2522); gemeinnützige Übertragungen können den aktuellen Satz oder den Satz eines der beiden Vormonate verwenden – 5,2 % bis 5,6 % für Oktober 2026 –, sodass der niedrigste zu wählen ist.
  3. Ein grantorisches CLT eignet sich für ein Jahr mit ungewöhnlich hohem Einkommen: Der Spender zieht den Barwert der Zahlungen an die gemeinnützige Organisation sofort als Abzug in Anspruch, zahlt dann jedoch Steuern auf das gesamte Trust-Einkommen während der Laufzeit, und ein Teil des Abzugs wird rückgängig gemacht, wenn der Grantor-Status vorzeitig endet (§170(f)(2)(B)).
  4. Die Finanzierung eines grantorischen CLT mit steuerfreien Kommunalanleihen reduziert das Trust-Einkommen, das der Spender angeben muss; die Zahlung an die gemeinnützige Organisation muss jedoch weiterhin eine garantierte Rente oder ein fester Unitrust-Prozentsatz sein, und der Trust reicht jedes Jahr das Formular 5227 ein.

MaterialienDie IRS-Seite mit den aktuellen Zinssätzen für §7520Der Text von IRC §170(f)(2)(B) und §2522, kostenlos auf law.cornell.eduLektion 5.3.5 zu Charitable Remainder Trusts und Lektion 5.1.5 zu Grantor Trusts

Neugier

  1. Was passiert mit dem Anteil der Familie, wenn die Investitionen des Trusts schlechter abschneiden als der §7520-Satz?
  2. Wer zahlt Einkommensteuer auf die Erträge des Trusts während der wohltätigen Laufzeit?
  3. Warum ändert der Satz nach §7520 den Wert des Anteils der Wohltätigkeitsorganisation?

Erkunden

  1. Ein Charitable Lead Trust (CLT) ist das Gegenstück zu einem Charitable Remainder Trust (Lektion 5.3.5). Die Wohltätigkeitsorganisation erhält zunächst Zahlungen – für einen bestimmten Zeitraum oder lebenslang – und wenn dieser Zeitraum abgelaufen ist, geht das verbleibende Vermögen an nicht-wohltätige Begünstigte, oft die Kinder oder Enkelkinder des Stifters, oder zurück an den Stifter. Im Gegensatz zu einem CRT unterliegt ein CLT nicht dem IRC §664, ist nicht von der Einkommensteuer befreit und kennt weder eine Mindestauszahlung von 5 % noch einen Restwerttest von 10 %.
  2. Damit ein Steuerabzug für das Interesse der Wohltätigkeitsorganisation gewährt wird, muss die Zahlung entweder eine garantierte Rente oder ein fester Prozentsatz des Trust-Wertes sein, der jedes Jahr neu bewertet wird (IRC §§170(f)(2)(B) und 2522(c)(2)(B)). Ein Charitable Lead Annuity Trust (CLAT) zahlt einen festen Betrag, sodass Investitionsergebnisse über oder unter den Erwartungen auf die Restbegünstigten fallen. Ein Charitable Lead Unitrust (CLUT) zahlt einen festen Prozentsatz des jährlichen Wertes, wodurch sich die Zahlungen an die Wohltätigkeitsorganisation mit dem Vermögen erhöhen und verringern. Die IRS hat Musterformulare für CLATs in Rev. Proc. 2007-45 veröffentlicht.
  3. Bei einem Grantor-CLT wird der Stifter gemäß den Grantor Trust Rules (IRC §§671–679) für die Einkommensteuer als Eigentümer des Trusts behandelt. Der Stifter erhält vorab einen einkommensteuerlichen Abzug für den Barwert der Zahlungen an die Wohltätigkeitsorganisation, wird jedoch während der Laufzeit auf das gesamte Einkommen des Trusts besteuert, ohne dass weitere Abzüge bei den Zahlungen an die Wohltätigkeitsorganisation möglich sind. Wenn der Stifter beispielsweise durch seinen Tod während der Laufzeit nicht mehr als Eigentümer gilt, wird ein Teil des Abzugs wieder als Einkommen erfasst (IRC §170(f)(2)(B)).
  4. Bei einem Non-Grantor-CLT ist der Trust ein eigenständiger Steuerpflichtiger. Der Stifter erhält keinen einkommensteuerlichen Abzug, doch der Trust kann die jährlich an die Wohltätigkeitsorganisation gezahlten Beträge absetzen (IRC §642(c)). Die Hauptauswirkungen zeigen sich bei der Schenkungs- oder Erbschaftssteuer: Der Barwert der Zahlungen an die Wohltätigkeitsorganisation ist abzugsfähig (IRC §2522 für Schenkungen, §2055 beim Tod), und nur der Wert des Restbetrags zählt als steuerpflichtige Schenkung oder Vermächtnis.
  5. Diese Werte werden mit dem §7520-Satz berechnet, der 120 % des federal midterm rates entspricht und auf die nächste 0,2-Prozent-Stelle gerundet wird; er wird monatlich von der IRS veröffentlicht. Ein niedrigerer Satz verleiht dem Zahlungsstrom der Wohltätigkeitsorganisation einen höheren Barwert, sodass der Abzug größer und der steuerpflichtige Wert des Restbetrags kleiner ist. Wenn die Investitionen des Trusts mehr einbringen als der §7520-Satz, fällt der Überschuss frei von weiterer Schenkungs- oder Erbschaftsteuer an die Restbegünstigten; wenn sie weniger einbringen, kann der Restbetrag gering sein oder ganz ausbleiben.
  6. Ein CLT reicht jedes Jahr das Formular 5227 ein, und sein Trustee schuldet die üblichen Treuepflichten nach dem Landesrecht, einschließlich einer sorgfältigen Anlage. Da die Wohltätigkeitsorganisation zuerst bezahlt werden muss und der Trust unwiderruflich ist, verzichten Stifter und Familie während der Laufzeit auf die Nutzung des Vermögens. Diese Lektion beschreibt, wie CLTs nach dem US-Bundesrecht funktionieren; sie empfiehlt weder deren Verwendung noch die Wahl einer bestimmten Form.

Kernfakten

  • Ein wohltätiger Lead Trust zahlt einer Wohltätigkeitsorganisation für eine bestimmte Dauer aus und überträgt den Restbetrag anschließend an nicht-wohltätige Begünstigte wie die Familie.
  • Das Interesse der Wohltätigkeitsorganisation muss in Form einer garantierten Rente (CLAT) oder eines festen Prozentsatzes des jährlichen Wertes (CLUT) vorliegen, um abzugsfähig zu sein (IRC §170(f)(2)(B), §2522).
  • Bei einem Grantor-CLT erhält der Spender eine vorzeitige Einkommensteuererstattung, wird aber für die gesamte Laufzeit auf das Einkommen des Trusts besteuert.
  • Bei einem Non-Grantor-CLT erhält der Stifter keinen einkommensteuerlichen Abzug; der Trust setzt die an die Wohltätigkeitsorganisation gezahlten Beträge ab (IRC §642(c)).
  • Ein niedrigererer Satz nach §7520 erhöht den Barwert der Zahlungen der Wohltätigkeitsorganisation und verringert den steuerpflichtigen Wert des Restbetrags.
  • Im Gegensatz zu einem CRT ist ein CLT nicht steuerbefreit und unterliegt weder den Auszahlungsgrenzen nach §664 noch dem 10%-Resttest.

Übung neun, sechs, drei, eins

9SammelnNennen Sie bis zu 9 Merkmale des Charitable Lead Trusts, über den Sie lesen (einige haben weniger), wie z. B. seine Art, Laufzeit, jährliche Zahlung, die Wohltätigkeitsorganisation, die Restbegünstigten, die Vermögenswerte, der Grantor-Status und der verwendete §7520-Satz.
6GruppierenOrdnen Sie sie in 6 Kategorien ein: Trust-Art, Zahlungen an die Wohltätigkeitsorganisation, Restbegünstigte, Vermögenswerte, einkommensteuerliche Behandlung und Bewertungszahlen.
3VerdichtenReduzieren Sie die 6 Kategorien auf 3 Gruppen: Merkmale, die die Einkommenssteuer beeinflussen, Merkmale, die die Schenkungs- oder Erbschaftssteuer beeinflussen, sowie Merkmale, zu denen man einen Steuerberater befragen würde.
1KristallisierenSchreiben Sie einen Satz, der in Ihren eigenen Worten erklärt, warum eine niedrigere §7520-Quote den steuerpflichtigen Wert des Restbetrags eines CLT senkt.

Faktcheck

Datumsangaben, Zahlen und Behauptungen wurden mit den unten aufgeführten veröffentlichten Quellen abgeglichen.

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