Direito dos Trusts/Nível V · Impostos e legado/5.3 Gerações e caridade/Lição 6

Charitable lead trusts

Como um charitable lead trust nos EUA paga primeiro à instituição de caridade por um determinado período e depois transfere o restante para a família ou outras pessoas, e como as versões com e sem doador (grantor) são tributadas.

É educação, não aconselhamento jurídico. O direito dos trusts varia de país para país e de estado para estado, e a estrutura adequada depende da sua situação. Qualquer documento que você assine deve ser elaborado ou revisado por um advogado habilitado na sua região.

O caminho enxuto

A rota mais barata, com menos impostos, mais simples e mais privada que a lei permite, da melhor para a pior. Cada passo indica a regra em que se apoia e a condição que o mantém dentro da lei.

Para doadores abaixo da exclusão básica de 2026 de US$ 15.000.000, presentes diretos ou um fundo de conselho doador (donor-advised fund) alcançam as mesmas instituições de caridade com menor custo que uma CLT; o benefício da CLT em relação aos impostos sobre transferências só se aplica quando haveria, de outra forma, imposto sobre herança ou presente a ser pago.
Uma CLAT não contribuinte (non-grantor) transfere para a família o crescimento que exceder a taxa do §7520 com pouco presente tributável, pois apenas o valor do remanescente é tributado (§2522); as transferências de caridade podem usar a taxa vigente ou a taxa de qualquer um dos dois meses anteriores (de 5,2% a 5,6% para outubro de 2026), devendo-se escolher a menor.
Uma CLT contribuinte (grantor) é adequada para um ano de renda excepcionalmente alta: o doador deduz o valor presente dos pagamentos da instituição de caridade antecipadamente, paga depois imposto sobre toda a renda do trust pelo prazo e parte dessa dedução é recuperada se o status de contribuinte terminar antes (§170(f)(2)(B)).
Financiar uma CLT contribuinte com títulos municipais isentos de imposto reduz a renda do trust que o doador deve declarar; o pagamento da instituição de caridade ainda deve ser um anuênio garantido ou uma porcentagem fixa de unitrust, e o trust apresenta o Form 5227 a cada ano.

MateriaisA página do IRS com as taxas de juros atuais do §7520O texto do IRC §170(f)(2)(B) e §2522, disponível em law.cornell.eduLição 5.3.5, sobre trusts de remanescente beneficente, e lição 5.1.5, sobre trusts do instituidor

Curiosidade

O que acontece com a parte da família se os investimentos do trust tiverem um desempenho pior do que a taxa de §7520?
Quem paga o imposto de renda sobre as rendas do trust durante o período beneficente?
Por que a alíquota do §7520 altera o valor da parte destinada à instituição de caridade?

Explorar

Um charitable lead trust (CLT) inverte o funcionamento de um charitable remainder trust (lição 5.3.5). A instituição de caridade recebe os pagamentos primeiro, por um determinado número de anos ou pela vida de alguém; quando esse período termina, a propriedade restante é transferida para beneficiários que não sejam instituições de caridade, geralmente os filhos ou netos do doador, ou de volta ao próprio doador. Diferentemente de um CRT, um CLT não é regido pelo IRC §664, não está isento do imposto de renda e não possui requisitos como pagamento mínimo de 5% ou teste de remanescente de 10%.
Para que qualquer dedução fiscal seja permitida em benefício da instituição de caridade, o pagamento deve ser uma anuidade garantida ou uma porcentagem fixa do valor do trust, reavaliada a cada ano (IRC §§170(f)(2)(B) e 2522(c)(2)(B)). Um charitable lead annuity trust (CLAT) paga um valor fixo; portanto, resultados de investimento acima ou abaixo das expectativas recaem sobre os beneficiários remanescentes. Já um charitable lead unitrust (CLUT) paga uma porcentagem fixa do valor anual, de modo que os pagamentos à instituição de caridade aumentam ou diminuem conforme os ativos. O IRS publicou modelos de formulários CLAT em Rev. Proc. 2007-45.
Em um grantor CLT, o doador é tratado como proprietário do trust para fins de cálculo do imposto de renda, de acordo com as regras aplicáveis a esses trusts (IRC §§671-679). O doador recebe uma dedução no imposto de renda referente ao valor presente dos pagamentos feitos à instituição de caridade, mas é posteriormente tributado sobre toda a renda gerada pelo trust durante seu prazo de vigência, sem mais deduções à medida que os pagamentos são feitos à instituição de caridade. Se o doador deixar de ser considerado proprietário, por exemplo em caso de falecimento durante o prazo de vigência, parte da dedução é recuperada como renda (IRC §170(f)(2)(B)).
Em um non-grantor CLT, o trust é um contribuinte separado. O doador não tem direito à dedução no imposto de renda, mas o trust pode deduzir a renda que paga para instituições de caridade a cada ano (IRC §642(c)). O principal efeito se dá no imposto sobre doações ou heranças: o valor presente dos pagamentos feitos às instituições de caridade é dedutível (IRC §2522 para doações, §2055 em caso de morte), e apenas o valor do remanescente é considerado uma doação ou legado sujeito a impostos.
Esses valores são calculados com a taxa do §7520, que equivale a 120% da taxa federal de médio prazo, arredondada para o décimo segundo decimal, e é publicada mensalmente pelo IRS. Uma taxa mais baixa confere ao fluxo de pagamentos da instituição de caridade um valor presente maior, portanto a dedução é maior e o valor tributável do remanescente é menor. Se os investimentos do trust gerarem mais do que a taxa do §7520, o excedente é transferido aos beneficiários do remanescente isento de impostos sobre doações ou heranças; se gerarem menos, o remanescente pode ser pequeno ou inexistir.
A CLT preenche o Formulário 5227 a cada ano, e seu trustee tem as obrigações fiduciárias habituais previstas na legislação estadual, incluindo investimentos prudentes. Como a instituição de caridade deve ser paga primeiro e o trust é irrevogável, o doador e sua família abrem mão do uso dos bens durante o prazo estipulado. Esta lição descreve como os CLTs funcionam sob a legislação federal dos EUA; ela não sugere o uso de um determinado CLT ou a escolha de uma forma específica.

Fatos-chave

Um charitable lead trust paga uma instituição de caridade por um determinado período e, em seguida, transfere o restante para beneficiários que não são instituições de caridade, como a família.
O interesse da entidade de caridade deve ser uma anuidade garantida (CLAT) ou uma porcentagem fixa do valor anual (CLUT) para ser dedutível (IRC §170(f)(2)(B), §2522).
Em um grantor CLT, o doador recebe uma dedução antecipada do imposto de renda, mas é tributado sobre a renda do trust durante todo o período.
Em um non-grantor CLT, o doador não recebe dedução no imposto de renda; o trust deduz os valores pagos a instituições de caridade (IRC §642(c)).
Uma alíquota menor do §7520 aumenta o valor presente dos pagamentos da instituição de caridade e reduz o valor tributável do remanescente.
Diferentemente de um CRT, um CLT não é isento de impostos e não possui limites de pagamento do §664 nem teste de remanescente de 10%.

Exercício nove, seis, três, um

9ReunirListe até 9 características de um charitable lead trust sobre o qual você está lendo (alguns terão menos), como seu tipo, prazo, pagamento anual, instituição de caridade beneficiária, beneficiários do remanescente, ativos, status do doador (grantor) e a alíquota §7520 utilizada.

6AgruparClassifique-os em 6 categorias: tipo de trust, pagamentos para caridade, beneficiários remanescentes, ativos, tratamento do imposto de renda e valores de avaliação.

3DestilarReduza as 6 categorias para 3 grupos: características que afetam o imposto de renda, características que afetam o imposto sobre doações ou heranças, e características sobre as quais se consultaria um assessor fiscal.

1CristalizarEscreva 1 frase explicando, com suas próprias palavras, por que uma alíquota menor do §7520 reduz o valor tributável do remanescente de um CLT.

Verificação de fatos

Datas, números e afirmações verificados com as fontes publicadas listadas abaixo.

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