Право доверительного управления/Уровень V · Налоги и наследие/5.3 Поколения и благотворительность/Урок 6

Благотворительные трасты с первоочередными выплатами

Как американский благотворительный траст с первоочередными выплатами в течение срока сначала производит выплаты благотворительной организации, а затем передаёт остаток семье или другим лицам, и как облагаются его варианты, являющиеся и не являющиеся трастом учредителя (grantor trust).

Это образование, а не юридическая консультация. Право доверительного управления различается от страны к стране и от штата к штату, а правильный выбор структуры зависит от вашей ситуации. Любые документы, которые вы подписываете, должны быть составлены или проверены квалифицированным юристом в вашем регионе.

Экономный путь

Самый дешёвый, с наименьшими налогами, самый простой и самый приватный путь, который допускает закон, — от лучшего к худшему. Для каждого шага указано, на какой норме он основан и при каком условии остаётся законным.

Для доноров, чей базовый вычет по налогам на передачу имущества в 2026 году составляет $15,000,000, прямые подарки или фонд с советом донора доставляют средства тем же благотворительным организациям дешевле, чем CLT; налоговая выгода CLT при передаче имеет значение только там, где иначе подлежали бы уплате налоги на наследство или подарки.
Негранторный CLAT переносит рост активов сверх ставки §7520 в семью с минимальным налогооблагаемым подарком, поскольку облагается налогом только стоимость остаточного права (§2522); благотворительные переводы могут использовать ставку текущего месяца или любого из двух предыдущих месяцев (от 5,2% до 5,6% для октября 2026 года), поэтому выбирайте самую низкую.
Гранторный CLT подходит на год с необычно высоким доходом: донор вычитает текущую стоимость выплат благотворительной организации заранее, затем уплачивает налог со всего дохода траста в течение срока действия, а часть вычета подлежит возврату, если статус грантора прекращается досрочно (§170(f)(2)(B)).
Финансирование гранторного CLT муниципальными облигациями с освобождением от налога снижает доход траста, который донор должен декларировать; выплата благотворительной организации по-прежнему должна представлять собой гарантированную ренту или фиксированный процент unitrust, а траст ежегодно подает Форму 5227.

МатериалыСтраница IRS с текущими процентными ставками по §7520Текст IRC §170(f)(2)(B) и §2522, бесплатно на law.cornell.eduУрок 5.3.5 о благотворительных трастах с остаточным интересом и урок 5.1.5 о трастах учредителя (grantor trusts)

Любопытство

Что происходит с долей семьи, если инвестиции траста приносят меньше ставки по §7520?
Кто платит подоходный налог с доходов траста в течение благотворительного срока?
Почему ставка по §7520 меняет стоимость доли благотворительной организации?

Исследование

Благотворительный траст с первоочередными выплатами (CLT) — это зеркальное отражение благотворительного траста с остаточным интересом (урок 5.3.5). Сначала выплаты получает благотворительная организация — в течение определённого числа лет или пожизненно для какого-либо лица, а по окончании срока оставшееся имущество переходит к неблаготворительным бенефициарам, часто детям или внукам дарителя, либо возвращается дарителю. В отличие от CRT, CLT не регулируется IRC §664, не освобождён от подоходного налога и не подчиняется ни требованию о минимальной выплате 5%, ни тесту остатка в 10%.
Чтобы по интересу благотворительной организации был допустим какой-либо налоговый вычет, выплата должна быть гарантированным аннуитетом или фиксированным процентом от стоимости траста, переоцениваемой каждый год (IRC §§170(f)(2)(B) и 2522(c)(2)(B)). Благотворительный аннуитетный траст с первоочередными выплатами (CLAT) выплачивает фиксированную сумму, поэтому инвестиционные результаты выше или ниже ожидаемых ложатся на бенефициаров остатка. Благотворительный юнитраст с первоочередными выплатами (CLUT) выплачивает фиксированный процент от ежегодной стоимости, поэтому выплаты благотворительной организации растут и падают вместе с активами. IRS опубликовала образцы документов CLAT в Rev. Proc. 2007-45.
В CLT, являющемся трастом учредителя (grantor CLT), даритель по правилам о трастах учредителя (IRC §§671-679) считается собственником траста для целей подоходного налога. Даритель сразу получает вычет по подоходному налогу в размере приведённой стоимости выплат благотворительной организации, но затем облагается налогом со всего дохода траста в течение срока без дополнительного вычета при перечислении выплат благотворительной организации. Если даритель перестаёт считаться собственником, например в случае смерти в течение срока, часть вычета восстанавливается в доходе (IRC §170(f)(2)(B)).
В CLT, не являющемся трастом учредителя (non-grantor CLT), траст — отдельный налогоплательщик. Даритель не получает вычета по подоходному налогу, но траст может ежегодно вычитать доход, выплачиваемый благотворительной организации (IRC §642(c)). Главный эффект касается налога на дарение или на наследство: приведённая стоимость выплат благотворительной организации подлежит вычету (IRC §2522 для дарений, §2055 при смерти), и облагаемым дарением или завещательным отказом считается только стоимость остатка.
Эти величины рассчитываются по ставке §7520, которая равна 120% федеральной среднесрочной ставки, округлённым до ближайших 0,2%, и ежемесячно публикуется IRS. Более низкая ставка даёт потоку выплат благотворительной организации более высокую приведённую стоимость, поэтому вычет больше, а облагаемая стоимость остатка меньше. Если инвестиции траста приносят больше ставки §7520, излишек переходит к бенефициарам остатка без дополнительного налога на дарение или на наследство; если меньше, остаток может оказаться небольшим или нулевым.
CLT ежегодно подаёт форму 5227, а его доверительный собственник несёт обычные фидуциарные обязанности по законодательству штата, включая разумное инвестирование. Поскольку сначала должны производиться выплаты благотворительной организации, а траст безотзывный, даритель и семья в течение срока отказываются от пользования имуществом. В этом уроке описано, как работают CLT по федеральному праву США; он не призывает использовать CLT или выбирать какую-либо конкретную форму.

Ключевые факты

Благотворительный траст с первоочередными выплатами в течение срока производит выплаты благотворительной организации, а затем передаёт остаток неблаготворительным бенефициарам, например семье.
Чтобы интерес благотворительной организации подлежал вычету, он должен быть гарантированным аннуитетом (CLAT) или фиксированным процентом от ежегодной стоимости (CLUT) (IRC §170(f)(2)(B), §2522).
В CLT, являющемся трастом учредителя, даритель сразу получает вычет по подоходному налогу, но облагается налогом с дохода траста в течение всего срока.
В CLT, не являющемся трастом учредителя, даритель не получает вычета по подоходному налогу; траст вычитает суммы, выплаченные благотворительной организации (IRC §642(c)).
Более низкая ставка по §7520 повышает приведённую стоимость выплат благотворительной организации и снижает облагаемую стоимость остатка.
В отличие от CRT, CLT не освобождён от налогов и не подчиняется ограничениям выплат по §664 или тесту остатка в 10%.

Упражнение девять, шесть, три, один

9СобратьПеречислите до 9 характеристик благотворительного траста с первоочередными выплатами, о котором вы читаете (у некоторых их меньше), например: его тип, срок, ежегодная выплата, благотворительная организация, бенефициары остатка, активы, статус траста учредителя и применённая ставка по §7520.

6СгруппироватьРаспределите их по 6 категориям: тип траста, выплаты благотворительной организации, бенефициары остатка, активы, режим подоходного налога и показатели оценки.

3Выделить главноеСведите 6 категорий к 3 группам: характеристики, влияющие на подоходный налог, характеристики, влияющие на налог на дарение или на наследство, и характеристики, о которых вы спросили бы налогового консультанта.

1КристаллизоватьНапишите 1 предложение, объясняющее своими словами, почему более низкая ставка по §7520 уменьшает облагаемую стоимость остатка CLT.

Проверка фактов

Даты, цифры и утверждения были проверены по приведенным ниже опубликованным источникам.

Открыть в интерактивной академии →

EN PT ES ZH JA KO DE FR MS