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Derecho de fideicomisos/Nivel V · Impuestos y legado/5.3 Generaciones y beneficencia/Lección 6

Fideicomisos de remanente benéfico

Cómo un fideicomiso de remanente benéfico estadounidense paga primero a la organización benéfica durante un plazo determinado y luego transfiere el resto a la familia u otras personas, y cómo se gravan las versiones con y sin donante.

Esto es educación, no asesoramiento legal. El derecho de fideicomisos varía de país a país y de estado a estado, y la estructura adecuada depende de tu situación. Todo lo que firmes debe ser redactado o revisado por un abogado cualificado en el lugar donde resides.

La vía ligera

La ruta más barata, con menos impuestos, más sencilla y más privada que permite la ley, de mejor a peor. Cada paso indica la norma en que se apoya y la condición que la mantiene dentro de la ley.

  1. Para donantes sujetos al exento básico de 2026 de $15,000,000, las donaciones directas o un fondo asesorado por el donante alcanzan las mismas organizaciones benéficas a menor costo que un CLT; la ventaja del CLT en materia de impuestos sobre transferencias solo es relevante cuando se devengarían impuestos sucesorios o de donativos.
  2. Un CLAT no contribuyente transfiere al grupo familiar el crecimiento por encima de la tasa del §7520 con poca donación sujeta a impuesto, ya que solo se grava el valor del remanente (§2522); las transferencias benéficas pueden utilizar la tasa vigente o la de cualquiera de los dos meses anteriores (del 5.2% al 5.6% para octubre de 2026), por lo que conviene elegir la más baja.
  3. Un CLT contribuyente es adecuado para un año con ingresos inusualmente altos: el donante deduce de antemano el valor presente de los pagos a la organización benéfica, luego paga impuestos sobre todos los ingresos del fideicomiso durante su vigencia y parte de esa deducción se recupera si la condición de contribuyente termina antes (§170(f)(2)(B)).
  4. Financiar un CLT contribuyente con bonos municipales exentos de impuestos reduce el ingreso del fideicomiso que el donante debe declarar; el pago a la organización benéfica debe seguir siendo una anualidad garantizada o un porcentaje fijo de unidad, y el fideicomiso presenta el Formulario 5227 cada año.

MaterialesLa página del IRS que lista las tasas de interés actuales del §7520El texto de la IRC §170(f)(2)(B) y §2522, disponible en law.cornell.eduLección 5.3.5, sobre fideicomisos de resto caritativo, y lección 5.1.5, sobre fideicomisos del otorgante.

Curiosidad

  1. ¿Qué sucede con la parte de la familia si las inversiones del fideicomiso tienen un rendimiento inferior a la tasa del §7520?
  2. ¿Quién paga el impuesto sobre la renta de los ingresos del fideicomiso durante el período benéfico?
  3. ¿Por qué la tasa del §7520 cambia el valor de la parte correspondiente a la organización benéfica?

Explorar

  1. Un fideicomiso de remanente benéfico (CLT) es el inverso de un fideicomiso de remanente caritativo (lección 5.3.5). La organización benéfica recibe los pagos primero, durante un plazo determinado o por toda la vida de una persona; cuando finaliza ese plazo, los bienes restantes pasan a beneficiarios que no son entidades benéficas, con frecuencia los hijos o nietos del donante, o de vuelta al propio donante. A diferencia de un CRT, un CLT no está regido por la sección 664 del IRC, no está exento del impuesto sobre la renta y no tiene requisito de pago mínimo del 5% ni prueba de remanente del 10%.
  2. Para que se permita cualquier deducción fiscal por el interés de la organización benéfica, el pago debe ser una anualidad garantizada o un porcentaje fijo del valor del fideicomiso, revaluado cada año (IRC §§170(f)(2)(B) y 2522(c)(2)(B)). Un fideicomiso de remanente benéfico con anualidad fija (CLAT) paga una cantidad fija; por lo tanto, los resultados de las inversiones superiores o inferiores a lo esperado recaen en los beneficiarios del remanente. Un fideicomiso de remanente benéfico unitario (CLUT) paga un porcentaje fijo del valor anual, de modo que los pagos a la organización benéfica aumentan o disminuyen según los activos. El IRS ha publicado formularios de ejemplo de CLAT en Rev. Proc. 2007-45.
  3. En un fideicomiso de donante, el donante es considerado como propietario del fideicomiso a efectos del impuesto sobre la renta, según las normas aplicables a los fideicomisos de donante (IRC §§671-679). El donante recibe una deducción en el impuesto sobre la renta por el valor presente de los pagos que se realizarán a la organización benéfica, pero posteriormente debe pagar impuestos sobre todos los ingresos del fideicomiso durante su vigencia, sin poder obtener más deducciones cuando los pagos se destinan a la organización benéfica. Si el donante deja de ser considerado como propietario, por ejemplo al fallecer durante la vigencia del fideicomiso, parte de la deducción se recupera como ingreso (IRC §170(f)(2)(B)).
  4. En un fideicomiso de remanente benéfico no otorgante, el fideicomiso es un contribuyente separado. El donante no recibe deducción en el impuesto sobre la renta, pero el fideicomiso puede deducir los ingresos que paga a organizaciones benéficas cada año (IRC §642(c)). El efecto principal se produce en el impuesto sobre donaciones o sucesiones: el valor presente de los pagos a las organizaciones benéficas es deducible (IRC §2522 para donaciones, §2055 al fallecer), y solo el valor del remanente cuenta como donación o legado sujeto a impuestos.
  5. Estos valores se calculan con la tasa del §7520, que equivale al 120% de la tasa federal intermedia, redondeada al 0,2% más cercano, y es publicada mensualmente por el IRS. Una tasa más baja otorga a los flujos de pago de la organización benéfica un valor presente mayor, por lo que la deducción es mayor y el valor imponible del remanente es menor. Si las inversiones del fideicomiso generan más ingresos que la tasa del §7520, el exceso pasa a los beneficiarios del remanente sin impuestos adicionales sobre donaciones o herencias; si generan menos, el remanente puede ser pequeño o nulo.
  6. Las CLT presentan el Formulario 5227 cada año, y su fiduciario debe cumplir con las obligaciones fiduciarias habituales según la ley estatal, incluida la inversión prudente. Dado que se debe pagar primero a la organización benéfica y que el fideicomiso es irrevocable, el donante y su familia renuncian al uso de los bienes durante su vigencia. Esta lección describe cómo funcionan las CLT según la ley federal de EE. UU.; no sugiere utilizar uno ni elegir un formulario en particular.

Datos clave

  • Un fideicomiso de remanente benéfico paga a una organización benéfica durante un plazo determinado y luego transfiere el resto a beneficiarios que no son benéficos, como la familia.
  • El interés de la organización benéfica debe ser una anualidad garantizada (CLAT) o un porcentaje fijo del valor anual (CLUT) para poder ser deducible (IRC §170(f)(2)(B), §2522).
  • En un CLT de donante, el donante recibe una deducción anticipada del impuesto sobre la renta, pero se le grava sobre los ingresos del fideicomiso durante toda su vigencia.
  • En un fideicomiso de remanente benéfico no otorgante, el donante no recibe deducción en el impuesto sobre la renta; el fideicomiso deduce las cantidades pagadas a organizaciones benéficas (IRC §642(c)).
  • Una tasa más baja del §7520 aumenta el valor presente de los pagos de la organización benéfica y disminuye el valor imponible del resto.
  • A diferencia de un CRT, un CLT no está exento de impuestos y no tiene límites de pago según el §664 ni prueba del 10% restante.

Ejercicio nueve, seis, tres, uno

9ReunirEnumere hasta 9 características del fideicomiso de remanente benéfico que está leyendo (algunos tendrán menos), como su tipo, plazo, pago anual, organización benéfica, beneficiarios del remanente, activos, estatus del otorgante y la tasa §7520 utilizada.
6AgruparClásifíquelos en 6 categorías: tipo de fideicomiso, pagos a organizaciones benéficas, beneficiarios del remanente, activos, tratamiento fiscal de los ingresos y cifras de valoración.
3DestilarReduzca las 6 categorías a 3 grupos: características que afectan el impuesto sobre la renta, características que afectan el impuesto sobre donaciones o sucesiones, y características sobre las cuales consultaría a un asesor fiscal.
1CristalizarEscribe una oración explicando, con tus propias palabras, por qué una tasa más baja del §7520 reduce el valor imponible del remanente de un CLT.

Verificación de hechos

Fechas, cifras y afirmaciones verificadas con las fuentes publicadas que se enumeran a continuación.

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