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Trustrecht/Niveau V · Steuer und Vermächtnis/5.3 Generationen und Gemeinnützigkeit/Lektion 7

Stiftungen, Donor-Advised Funds und Trusts im Vergleich

Wie sich US-amerikanische Privatstiftungen, Donor-Advised Funds (DAFs) und wohltätige Trusts hinsichtlich Kontrolle, Vorschriften, Kosten und Datenschutz voneinander unterscheiden – im direkten Vergleich.

Bildung statt Rechtsberatung. Das Trustrecht variiert von Land zu Land und von Bundesstaat zu Bundesstaat; die richtige Struktur hängt von Ihrer persönlichen Situation ab. Alles, was Sie unterzeichnen, sollte von einem qualifizierten Anwalt an Ihrem Wohnsitz erstellt oder geprüft werden.

Der schlanke Weg

Der günstigste, steuerärmste, einfachste und diskreteste Weg, den das Recht erlaubt – das Beste zuerst. Jeder Schritt nennt die Regel, auf der er beruht, und die Bedingung, unter der er rechtmäßig bleibt.

  1. Die direkte Zuwendung an gemeinnützige Organisationen ist am günstigsten: Steuerpflichtige, die den Progressionsvorzug in Anspruch nehmen (Itemizer), können Bargeldspenden bis zu 60 % des Adjusted Gross Income (AGI) als Sonderausgaben abziehen; allerdings gilt ab 2026 nur noch derjenige Teil der Zuwendung, der über 0,5 % der Bemessungsgrundlage für Spenden liegt (IRC §170(b)(1)(I)). Steuerpflichtige ohne Inanspruchnahme des Progressionsvorzugs können Bargeldspenden in Höhe von 1.000 US-Dollar (bei Zusammenveranlagung: 2.000 US-Dollar) abziehen, jedoch keine Zuwendungen an Donor-Advised-Funds.
  2. Ein Donor-Advised-Fund unterliegt den Beschränkungen für gemeinnützige Organisationen, kennt aber weder eine Auszahlungsverpflichtung noch eine öffentliche Liste der Spender. Kursgewinne auf Wertpapiere, die länger als ein Jahr gehalten wurden, werden mit dem Marktwert bis zu 30 % des AGI abgezogen, ohne dass Kapitalertragsteuer anfällt; allerdings übernimmt der Träger (Sponsor) die rechtliche Kontrolle und erhebt Gebühren.
  3. Ab einem Alter von 70½ Jahren kann eine qualifizierte gemeinnützige Zuwendung (Qualified Charitable Distribution, QCD) in Höhe von bis zu 111.000 US-Dollar im Jahr 2026 direkt aus einem IRA an eine gemeinnützige Organisation fließen und bleibt dabei außerhalb des Bruttoeinkommens – auch für Steuerpflichtige ohne Inanspruchnahme des Progressionsvorzugs. Donor-Advised-Funds und Supporting Organizations können keine QCDs entgegennehmen (IRC §408(d)(8)).
  4. Eine private Stiftung bietet die größte Kontrolle zu den höchsten Kosten: 1,39 % Sonderabgabe auf Nettoerträge aus Kapitalvermögen, eine Mindestauszahlung von 5 %, Verbote des Selbstdealings sowie eine öffentliche Form 990-PF, in der die Spender namentlich genannt werden. Bargeldspenden sind bis zu 30 % des AGI abziehbar, Zuwendungen mit Kursgewinn (Capital Gain Property) bis zu 20 %.

MaterialienEine veröffentlichte Form 990-PF für jede Privatstiftung, die der Öffentlichkeit zur Einsicht zugänglich istDie IRS-Seiten zu privaten Stiftungen und zu spendereingeleiteten FondsLektionen 5.3.4–5.3.6 zu wohltätigen Trusts, CRTs und CLTs

Neugier

  1. Was ist der Unterschied zwischen der Beratung zu Zuschüssen und der rechtlichen Kontrolle über sie?
  2. Warum muss eine Privatstiftung jedes Jahr einen Mindestbetrag auszahlen, während ein Donor-Advised Fund (DAF) keine bundesrechtliche Auszahlungsregel hat?
  3. Welches dieser Vehikel macht den Namen des Spenders öffentlich?

Erkunden

  1. Eine US-amerikanische private Stiftung ist eine Wohltätigkeitsorganisation, die als gemeinnützige Körperschaft oder als Trust gegründet wird und in der Regel von einer Person, Familie oder Firma finanziert wird. Ihr eigener Vorstand oder ihre Treuhänder kontrollieren ihre Investitionen und Zuwendungen. Sie zahlt eine Verbrauchsteuer in Höhe von 1,39 % auf ihren Nettoinvestitionsertrag (IRC §4940). Gemäß IRC §4942 muss sie grundsätzlich bis Ende des folgenden Jahres mindestens ihre Mindestrendite auszahlen – nämlich 5 % des Wertes der Vermögenswerte, die nicht direkt für wohltätige Zwecke verwendet werden –, andernfalls fällt auf den Mangelbetrag eine Steuer von 30 % an.
  2. Private Stiftungen unterliegen ebenfalls strengen Verhaltensregeln. Selbstgeschäfte zwischen der Stiftung und „disqualifizierten Personen“, wie bedeutenden Spendern, Managern sowie deren Familienmitgliedern, werden besteuert (IRC §4941); es gelten zudem weitere Vorschriften zu übermäßigen Geschäftsanteilen, gefährdenden Investitionen und steuerpflichtigen Ausgaben (§§4943–4945); §4946 definiert die disqualifizierten Personen. Es ist zulässig, dass der Vorstand ausschließlich aus Familienmitgliedern besteht. Jedes Jahr reicht die Stiftung das Formular 990-PF ein, das öffentlich zugänglich ist – im Gegensatz zu den meisten Wohltätigkeitsorganisationen darf sie dabei die Namen ihrer Spender nicht zurückhalten.
  3. Ein Donor-Advised Fund (DAF) ist ein Konto, das einem Spender zugeordnet wird und von einer fördernden gemeinnützigen Organisation (IRC §4966) gehalten wird. Das IRS erklärt, dass die fördernde Organisation nach einer Zuwendung die rechtliche Kontrolle übernimmt; der Spender behält nur beratende Befugnisse über Zuwendungen und Investitionen. Die fördernde Organisation kümmert sich um Verwaltung und Berichterstattung und erhebt eigene Gebühren, die variieren. Das Bundesgesetz legt für DAFs keine Mindestjahresauszahlung fest, doch auf bestimmte Auszahlungen (§4966) sowie auf Vorteile, die an Spender oder Berater zurückfließen (§4967), gelten Steuern.
  4. Ein wohltätiger Trust kann selbst die Rechtsform einer Privatstiftung sein – oder es handelt sich um einen Split-Interest-Trust wie einen Charitable Remainder Trust (Lektion 5.3.5) oder einen Charitable Lead Trust (Lektion 5.3.6), bei denen wohltätige und familiäre Interessen miteinander verbunden sind. Der Treuhänder verwaltet ihn gemäß den Bestimmungen des Trust-Dokuments, die später nur schwer geändert werden können. Split-Interest-Trusts reichen das Formular 5227 ein und unterliegen bestimmten Vorschriften für Privatstiftungen, einschließlich der Regel gegen Selbstgeschäfte (IRC §4947(a)(2)).
  5. Die Steuerabzüge unterscheiden sich. Zuwendungen an eine gemeinnützige Organisation, einschließlich eines DAF-Sponsors, haben in der Regel höhere Grenzen für die Einkommensteuerabzüge als Zuwendungen an eine private Stiftung, und einige Vermögenszuwendungen an eine private Stiftung werden zum Anschaffungskostenwert und nicht zum Marktwert abgezogen (IRC §170; IRS Publication 526). Auch in Bezug auf den Datenschutz gibt es Unterschiede: Die Spender einer privaten Stiftung sind öffentlich bekannt, ein DAF-Sponsor veröffentlicht in der Regel die Namen seiner Spender nicht, und wohltätige Trusts unterliegen eigenen Meldevorschriften.
  6. Kurz gesagt bietet eine private Stiftung die größte Kontrolle, ist aber mit den meisten Vorschriften sowie einer öffentlichen Berichterstattung verbunden; ein DAF bietet Bequemlichkeit bei geringerer Kontrolle; ein wohltätiger Trust bietet eine durch seine Bedingungen festgelegte Kontrolle. Die Kosten hängen von der Größe des Spendenbetrags, den Beratern sowie – im Fall von DAFs – dem Entgeltplan des Sponsors ab, weshalb hier keine allgemeinen Angaben gemacht werden können. Diese Lektion vergleicht, wie diese Vehikel nach dem US-amerikanischen Bundesrecht funktionieren; sie empfiehlt nicht, welches davon – falls überhaupt – verwendet werden sollte.

Kernfakten

  • US-amerikanische Privatstiftungen zahlen eine Verbrauchsteuer in Höhe von 1,39 % auf die Nettoinvestitionsrendite (IRC §4940).
  • Nach §4942 des IRC muss eine Privatstiftung im Allgemeinen jedes Jahr mindestens 5 % ihrer für nicht-wohltätige Zwecke verwendbaren Vermögenswerte auszahlen – andernfalls fällt auf den Mangelbetrag eine Steuer von 30 % an.
  • Selbstgeschäfte zwischen einer Privatstiftung und ihren disqualifizierten Personen werden nach IRC §4941 besteuert.
  • In einem Spenderberatungsfonds hat die fördernde Wohltätigkeitsorganisation die rechtliche Kontrolle, während der Spender nur beratende Befugnisse hat (IRC §4966).
  • Das Bundesgesetz legt keinen Mindestjahresauszahlungsbetrag für Spenderberatungsfonds fest.
  • Die Form 990-PF einer privaten Stiftung ist öffentlich zugänglich und kann im Gegensatz zu den meisten Wohltätigkeitsorganisationen die Namen ihrer Spender nicht zurückhalten.

Übung neun, sechs, drei, eins

9SammelnNennen Sie bis zu 9 Merkmale, die bei wohltätigen Vehikeln verglichen werden sollten (manche nennen weniger), wie zum Beispiel wer die Zuwendungen kontrolliert, Auszahlungsregeln, Verbrauchsteuern, Abzugsgrenzen, öffentliche Berichterstattung, Aufbauarbeiten, laufende Gebühren und wie lange das Vehikel besteht.
6GruppierenOrdnen Sie sie in 6 Kategorien ein: Kontrolle, Auszahlungsregeln, Steuern, Abzüge, Datenschutz sowie Kosten und Verwaltung.
3VerdichtenReduzieren Sie die 6 Kategorien auf 3 Gruppen: Merkmale, bei denen sich private Stiftungen am meisten unterscheiden, Merkmale, bei denen sich Donor-Advised Funds (DAFs) am meisten unterscheiden, und Merkmale, bei denen sich wohltätige Trusts am meisten unterscheiden.
1KristallisierenSchreiben Sie einen Satz, der in Ihren eigenen Worten den Unterschied in der rechtlichen Kontrolle zwischen dem Vorstand einer Privatstiftung und dem Sponsor eines Donor-Advised Funds (DAF) erklärt.

Faktcheck

Datumsangaben, Zahlen und Behauptungen wurden mit den unten aufgeführten veröffentlichten Quellen abgeglichen.

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