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Droit des trusts/Niveau V · Fiscalité et patrimoine/5.3 Les générations et le don caritatif/Leçon 5

Charitable remainder trusts

Comment un charitable remainder trust américain verse un montant déterminé au donateur ou à d’autres personnes pendant un temps, puis transmet le reliquat à un organisme caritatif, et comment il est imposé.

Ceci est une ressource éducative et non un conseil juridique. Le droit des trusts varie d'un pays à l'autre et d'un État à l'autre, et la structure appropriée dépend de votre situation personnelle. Tout document que vous signez doit être rédigé ou examiné par un avocat qualifié dans votre juridiction.

La voie la plus légère

La voie la moins chère, la moins imposée, la plus simple et la plus discrète que permet la loi, de la meilleure à la moins bonne. Chaque étape indique la règle sur laquelle elle repose et la condition qui la maintient dans la légalité.

  1. Avec l’exclusion de base de 15 000 000 $ en 2026, aucun CRT n’est nécessaire pour l’impôt sur les successions ; la donation d’actions ayant gagné en valeur et détenues depuis plus d’un an à une organisation caritative publique permet de déduire leur valeur de marché sans impôt sur les plus-values, jusqu’à 30 % du revenu brut imposable, avec un report possible sur 5 ans.
  2. Un CRT permet au trustee de vendre des actifs dont la valeur a augmenté sans imposition au niveau du trust et d'étaler le gain sur les années de versements, imposé par tranches (§664(b)) ; le taux de distribution doit être compris entre 5 % et 50 %, et le reliquat revenant à l'organisation caritative doit représenter au moins 10 % de la valeur initiale.
  3. À partir de l'âge de 70 ans et demi, une distribution caritative qualifiée (QCD) unique d'un montant maximal de 55 000 $ en 2026 peut financer directement un CRT à partir d'un IRA (IRC §408(d)(8)(F)), sans inclusion dans le revenu ; il s'agit d'une option à vie unique qui compte pour la limite annuelle QCD de 111 000 $.
  4. Un taux plus élevé au titre du §7520 augmente le reliquat d'un CRAT, et donc la déduction : 5,6 % en octobre 2026, ou le taux du mois précédent au choix selon le §7520(a) ; le trust doit déposer le formulaire 5227 chaque année, et le reliquat est cédé de manière permanente.

MatérielLa page de l’IRS sur les charitable remainder trustsLe texte de l’IRC §664, disponible gratuitement sur law.cornell.eduLeçon 5.2.3, sur les trusts à rente et les unitrusts

Curiosité

  1. Quelle est la différence entre un montant annuel fixe et un pourcentage fixe de la valeur du trust ?
  2. Pourquoi une part déterminée de la valeur du trust doit-elle être censée revenir à un organisme caritatif ?
  3. Vendre un bien qui a pris de la valeur à l’intérieur du trust signifie-t-il que la plus-value n’est jamais imposée ?

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  1. Un charitable remainder trust (CRT) est un trust américain irrévocable régi par l’IRC §664, une règle qui remonte au Tax Reform Act of 1969. Il verse un montant au moins une fois par an à un ou plusieurs bénéficiaires non caritatifs, souvent le donateur ou des membres de sa famille, leur vie durant ou pendant une durée maximale de 20 ans. À la fin des versements, les biens restants reviennent à un organisme caritatif. Un CRT peut être créé du vivant ou par testament.
  2. Il en existe 2 formes. Un charitable remainder annuity trust (CRAT) verse chaque année un montant fixe en dollars, déterminé à la création du trust. Un charitable remainder unitrust (CRUT) verse un pourcentage fixe de la valeur du trust, réévaluée chaque année, de sorte que les versements suivent les actifs à la hausse comme à la baisse. Pour les deux, l’IRS indique que le taux doit être d’au moins 5 % et d’au plus 50 % : de la valeur initiale pour un CRAT, et des actifs réévalués chaque année pour un CRUT. Un trust hors de cette fourchette ne remplit pas les conditions d’un CRT.
  3. L’IRC §664 exige aussi que la valeur du reliquat revenant à l’organisme caritatif, mesurée lorsque les biens sont placés dans le trust, représente au moins 10 % de la juste valeur marchande nette initiale des biens. Le calcul utilise les tables actuarielles de l’IRS et le taux d’intérêt du §7520. Des taux de versement plus élevés, des durées plus longues et des bénéficiaires plus jeunes réduisent tous le reliquat ; ce critère limite donc ce qu’un trust peut verser à des particuliers.
  4. Un donateur qui alimente un CRT peut généralement demander une déduction caritative au titre de l’impôt sur le revenu, mais uniquement pour la valeur actuelle du droit au reliquat de l’organisme caritatif, et non pour le montant total transféré. Les plafonds annuels de déduction de l’IRC §170 s’appliquent aussi, et ils peuvent varier selon la nature du bien et selon que l’organisme destinataire du reliquat est une public charity ou une fondation privée.
  5. Un CRT est lui-même généralement exonéré de l’impôt fédéral sur le revenu ; lorsque le trustee vend un bien qui a pris de la valeur, aucun impôt n’est donc dû au niveau du trust au moment de la vente. La plus-value n’est toutefois pas effacée. Selon le §664(b), les versements aux bénéficiaires sont imposés par niveaux : d’abord comme revenu ordinaire, puis comme plus-value, puis comme autres revenus, tels que les revenus exonérés, et seulement en dernier comme remboursement de capital non imposable. Un trust qui perçoit des revenus imposables d’activités commerciales sans rapport avec son objet (unrelated business taxable income) doit une taxe d’accise égale à 100 % de ces revenus.
  6. Les CRT déposent chaque année une déclaration d’information, le formulaire 5227, et les bénéficiaires reçoivent une annexe K-1 (Schedule K-1) indiquant la nature de leurs versements. Comme le trust est irrévocable et que le reliquat doit revenir à un organisme caritatif, le donateur renonce définitivement au reliquat. Cette leçon décrit le fonctionnement des CRT en droit fédéral américain ; elle ne suggère pas d’y recourir, et le droit des États ainsi que les honoraires des conseillers varient.

Faits clés

  • Les charitable remainder trusts sont régis par l’IRC §664, issu du Tax Reform Act of 1969.
  • Un CRT verse des montants à des bénéficiaires non caritatifs leur vie durant ou pendant une durée maximale de 20 ans, puis le reliquat revient à un organisme caritatif.
  • Un CRAT verse un montant fixe en dollars ; un CRUT verse un pourcentage fixe de la valeur du trust, réévaluée chaque année.
  • Le taux de versement doit être d’au moins 5 % et d’au plus 50 %, et le reliquat revenant à l’organisme caritatif doit valoir au moins 10 % de la valeur initiale.
  • La déduction du donateur au titre de l’impôt sur le revenu est limitée à la valeur actuelle du droit au reliquat de l’organisme caritatif.
  • Un CRT est généralement exonéré d’impôt sur le revenu, mais les versements sont imposés chez les bénéficiaires par niveaux : revenu ordinaire, plus-value, autres revenus, puis capital.

Exercice neuf, six, trois, un

9RassemblerÉnumérez jusqu’à 9 caractéristiques d’un charitable remainder trust qui vous intéresse (certains en auront moins), comme son type, son taux de versement, sa durée, ses bénéficiaires, l’organisme caritatif destinataire du reliquat, ses actifs, son trustee et la déduction demandée.
6RegrouperClassez-les en 6 catégories : type de trust, versements, personnes, organisme caritatif, actifs, et montants fiscaux.
3DistillerRéduisez les 6 catégories à 3 groupes : les caractéristiques fixées par le §664, celles choisies dans l’acte de trust, et celles que vous vérifieriez auprès d’un conseiller fiscal.
1CristalliserÉcrivez 1 phrase expliquant, avec vos propres mots, pourquoi vendre un bien qui a pris de la valeur à l’intérieur d’un CRT diffère l’impôt plutôt que de le supprimer.

Vérification des faits

Les dates, les chiffres et les affirmations ont été vérifiés à l’aide des sources publiées listées ci-dessous.

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