Droit des trusts/Niveau V · Fiscalité et patrimoine/5.3 Les générations et le don caritatif/Leçon 4

Trusts caritatifs

Ce qui rend un trust caritatif en Angleterre et au pays de Galles et aux États-Unis, qui en assure le respect, combien de temps il peut durer et ce qui se passe lorsque son objet devient irréalisable.

Ceci est une ressource éducative et non un conseil juridique. Le droit des trusts varie d'un pays à l'autre et d'un État à l'autre, et la structure appropriée dépend de votre situation personnelle. Tout document que vous signez doit être rédigé ou examiné par un avocat qualifié dans votre juridiction.

La voie la plus légère

La voie la moins chère, la moins imposée, la plus simple et la plus discrète que permet la loi, de la meilleure à la moins bonne. Chaque étape indique la règle sur laquelle elle repose et la condition qui la maintient dans la légalité.

La voie charitable la plus économique consiste à faire un don directement à une organisation caritative existante : ni trust, ni dépôt de formulaire, avec une déduction fiscale aux États-Unis au titre du paragraphe 170 du Code des impôts (IRC) pour les contribuables qui optent pour le régime des déductions détaillées ; à compter de 2026, les contribuables qui n'optent pas pour ce régime pourront déduire jusqu'à 1 000 $ (2 000 $ en déclaration conjointe) de dons en espèces, mais non les dons versés à des fonds à conseil du donateur (donor-advised funds).
En Angleterre et au pays de Galles, un trust caritatif n'est pas tenu de s'inscrire auprès de la Charity Commission tant que ses revenus annuels ne dépassent pas 5 000 £, mais il doit satisfaire à l'exigence d'intérêt général prévue par le Charities Act 2011 ; léguer 10 % de son patrimoine net à une organisation caritative réduit le taux de la taxe sur les successions (inheritance tax) applicable à certains biens à 36 %.
Une nouvelle organisation caritative américaine, qui n’est pas une fondation privée et dont les recettes brutes sont généralement de 50 000 dollars ou moins et les actifs de moins de 250 000 dollars, peut habituellement remplir le formulaire simplifié 1023-EZ et ne déposer que la carte postale électronique 990-N ; son omission pendant 3 années consécutives entraîne la perte de l’exemption.
Rédiger des objets charitables larg, ou désigner une organisation caritative de repli, permet d'éviter un recours en justice au titre du principe cy-près si l'objet initial échoue (paragraphe 413 du Uniform Trust Code) ; aux États-Unis, le procureur général de l'État peut néanmoins faire respecter le trust.

MatérielLe Charities Act 2011 (Angleterre et pays de Galles), articles 1 à 4, disponible gratuitement sur legislation.gov.ukLa version adoptée par votre État des articles du Uniform Trust Code relatifs aux trusts caritatifs (§§405 et 413), si votre État l’a adoptéL’acte constitutif d’un organisme caritatif que vous connaissez, s’il est publié, pour y trouver ses objets déclarés

Curiosité

Que se passe-t-il si l’objet d’un trust caritatif devient impossible à réaliser ?
Qui peut poursuivre les trustees en justice lorsqu’un trust n’a pas de bénéficiaires individuels ?
Pourquoi un trust caritatif peut-il durer éternellement alors qu’un trust familial ne le peut généralement pas ?

Explorer

Un trust caritatif est détenu pour un objet plutôt que pour des personnes désignées. En droit anglais, l’énoncé classique figure dans Income Tax Special Purposes Commissioners v Pemsel [1891] AC 531, où Lord Macnaghten a regroupé les objets caritatifs en 4 catégories : le soulagement de la pauvreté, l’avancement de l’éducation, l’avancement de la religion et les autres objets utiles à la collectivité. Les tribunaux d’Angleterre et de nombreux pays de common law ont utilisé ces catégories pendant plus d’un siècle.
En Angleterre et au pays de Galles, le Charities Act 2011 énumère désormais, à son article 3, 13 descriptions d’objets caritatifs, dont la prévention ou le soulagement de la pauvreté, l’éducation, la religion, la santé, les arts, le sport amateur, la protection de l’environnement et le bien-être animal, ainsi qu’une catégorie générale pour les objets reconnus comme caritatifs ou analogues à ceux-ci. Un objet doit également servir l’intérêt public (public benefit, article 4), et la loi précise qu’aucun objet n’est présumé le faire. Un trust destiné à avantager des particuliers déterminés, ou un trust à but politique comme la modification de la loi, n’est pas caritatif, même si un organisme caritatif peut faire campagne en faveur de ses propres objets.
Le droit américain suit des lignes similaires. Le Uniform Trust Code, §405(a), admet un trust caritatif pour le soulagement de la pauvreté, l’avancement de l’éducation ou de la religion, la promotion de la santé, des fins gouvernementales ou municipales, ou d’autres objets utiles à la collectivité ; le Restatement (Third) of Trusts §28 est similaire. Les lois et la jurisprudence de chaque État fixent les détails ; les règles varient donc.
Comme aucun bénéficiaire individuel n’est titulaire de l’avantage, quelqu’un d’autre doit pouvoir faire respecter le trust. Aux États-Unis, c’est traditionnellement l’attorney general de l’État qui s’en charge, et le Uniform Trust Code permet aussi au constituant d’agir en justice (§405(c)). En Angleterre et au pays de Galles, la Charity Commission enregistre et réglemente les organismes caritatifs et peut enquêter et agir, et l’Attorney General représente les intérêts caritatifs devant les tribunaux.
Un trust caritatif peut durer indéfiniment. Les trusts privés ont longtemps été limités par la règle contre les perpétuités et des règles connexes (leçon 5.3.3), mais un trust entièrement caritatif n’est pas nul du seul fait qu’il peut durer éternellement. De nombreuses dotations anciennes fonctionnent encore en vertu de libéralités vieilles de plusieurs siècles ; c’est pourquoi un moyen de les actualiser est important.
Ce moyen est le cy-près, de l’ancien français normand signifiant « aussi près que possible ». Aux États-Unis, le §413 du Uniform Trust Code permet à un tribunal de réaffecter les biens à un objet conforme aux intentions caritatives du constituant lorsque l’objet initial devient illicite, irréalisable, impossible à atteindre ou source de gaspillage, au lieu de laisser le trust échouer. En Angleterre et au pays de Galles, le Charities Act 2011 (articles 61 à 67) précise quand des biens peuvent être affectés cy-près, par le tribunal ou par la Charity Commission. Le traitement fiscal des organismes caritatifs est abordé dans les leçons 5.3.5-5.3.7.

Faits clés

L’arrêt Pemsel, [1891] AC 531, a regroupé les objets caritatifs en 4 catégories : pauvreté, éducation, religion et autres objets utiles à la collectivité.
Le Charities Act 2011 (Angleterre et pays de Galles) énumère 13 descriptions d’objets caritatifs et exige l’intérêt public, sans présomption que celui-ci existe.
Le §405(a) du Uniform Trust Code énumère la pauvreté, l’éducation, la religion, la santé, les fins gouvernementales ou municipales et les autres objets utiles à la collectivité.
Aux États-Unis, l’attorney general de l’État fait respecter les trusts caritatifs ; en Angleterre et au pays de Galles, la Charity Commission réglemente les organismes caritatifs.
Un trust entièrement caritatif peut durer indéfiniment, contrairement à la plupart des trusts privés.
Selon le §413 du Uniform Trust Code, un tribunal peut appliquer le cy-près lorsqu’un objet caritatif devient illicite, irréalisable, impossible à atteindre ou source de gaspillage.

Exercice neuf, six, trois, un

9RassemblerÉnumérez jusqu’à 9 causes ou organisations caritatives que vous connaissez (certains en énuméreront moins), telles qu’une banque alimentaire, une école, un lieu de culte, un hôpital, un musée, un club sportif ou un refuge pour animaux.

6RegrouperClassez-les en 6 catégories : pauvreté et besoin, éducation, religion, santé, arts et patrimoine, et autres objectifs d’intérêt collectif.

3DistillerRéduisez les 6 catégories à 3 groupes : les causes qui relèvent de l’une des 4 catégories de Pemsel, celles qui ne sont reconnues que dans la liste plus longue de 2011, et celles dont vous n’êtes pas sûr qu’elles soient considérées comme caritatives.

1CristalliserÉcrivez 1 phrase expliquant, avec vos propres mots, pourquoi un trust caritatif a besoin d’un garant extérieur, comme un attorney general ou la Charity Commission.

Vérification des faits

Les dates, les chiffres et les affirmations ont été vérifiés à l’aide des sources publiées listées ci-dessous.

Ouvrir dans l'académie interactive →

EN PT ES ZH JA KO RU DE MS