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Trustrecht/Niveau V · Steuer und Vermächtnis/5.1 Erb- und Schenkungsteuer/Lektion 2

Der jährliche Freibetrag und Crummey Powers

Warum die meisten Schenkungen an einen Trust den jährlichen US-Schenkungsteuerfreibetrag verfehlen und wie befristete Entnahmerechte, sogenannte Crummey Powers, eingesetzt werden, damit sie ihn doch nutzen können.

Bildung statt Rechtsberatung. Das Trustrecht variiert von Land zu Land und von Bundesstaat zu Bundesstaat; die richtige Struktur hängt von Ihrer persönlichen Situation ab. Alles, was Sie unterzeichnen, sollte von einem qualifizierten Anwalt an Ihrem Wohnsitz erstellt oder geprüft werden.

Der schlanke Weg

Der günstigste, steuerärmste, einfachste und diskreteste Weg, den das Recht erlaubt – das Beste zuerst. Jeder Schritt nennt die Regel, auf der er beruht, und die Bedingung, unter der er rechtmäßig bleibt.

  1. Schenken Sie direkt und nicht in einen Trust: Schenkungen von bis zu 19.000 US-Dollar pro Empfänger im Jahr 2026 gemäß IRC §2503(b) erfordern weder einen Trust noch eine Benachrichtigung noch die Einreichung des Formulars 709, sofern jede Schenkung in diesem Jahr ein gegenwärtiges Nutzungsrecht (present interest) darstellt und kein Empfänger mehr erhält.
  2. Bezahlen Sie Studiengebühren oder medizinische Rechnungen direkt an die Schule oder den Anbieter: Gemäß IRC §2503(e) sind diese Beträge unbegrenzt und fallen weder unter den jährlichen Freibetrag noch unter das Formular 709; der Haken ist, dass Geld, das an die Person selbst gezahlt wird oder in einen 529-Plan fließt, nicht qualifiziert.
  3. Ehegatten können Schenkungen gemäß IRC §2513 teilen (Gift Splitting), um im Jahr 2026 bis zu 38.000 US-Dollar pro Empfänger zu schenken, und eine Einzahlung in einen 529-Plan kann über 5 Jahre verteilt werden, mit einem Höchstbetrag von 95.000 US-Dollar pro Begünstigtem; beide Optionen erfordern die Einreichung des Formulars 709 zur Geltendmachung der Wahl (Election), obwohl keine Steuer fällig wird.
  4. Geschenke an einen Ehepartner, der US-Bürger ist, sind unbegrenzt; für einen nicht-US-amerikanischen Ehepartner beträgt die jährliche Freigrenze im Jahr 2026 194.000 Dollar (Rev. Proc. 2025-32), und zwar nur für Geschenke mit sofortiger Auszahlung – größere Überweisungen fallen somit unter die Grundfreigrenze des Spenders.
  5. Wenn ein Trust gewünscht ist, qualifiziert ein Crummey-Abrufsrecht jede Einzahlung: Senden Sie eine schriftliche Benachrichtigung und gewähren Sie ein reales Zeitfenster, üblicherweise 30 Tage (Rev. Rul. 81-7), und halten Sie jeden Verfall innerhalb des Höheren von 5.000 US-Dollar oder 5 % gemäß IRC §2514(e).

MaterialienDie FAQ-Seite des IRS zur Schenkungsteuer, die den jährlichen Freibetrag für das laufende Jahr angibtDie Anleitung des IRS zu Form 709, der SchenkungsteuererklärungEine Kopie der Trusturkunde, die Sie lesen, sofern Sie eine haben, um eine etwaige Entnahmeklausel zu findenLektion 5.1.1 darüber, wie Schenkungen den Grundfreibetrag verbrauchen

Neugier

  1. Was passiert, wenn ein Begünstigter während der Entnahmefrist nichts unternimmt?
  2. Warum ist es für den IRS wichtig, ob ein Begünstigter über ein Entnahmerecht informiert wurde?
  3. Kann jemand, der nur ein bedingtes Recht an einem Trust hat, ein Entnahmerecht innehaben?

Erkunden

  1. Nach IRC §2503(b) kann jeder Schenker jedem Empfänger jedes Jahr bis zur Höhe des jährlichen Freibetrags schenken, ohne dass dies als steuerpflichtige Schenkung zählt; der IRS nennt 19.000 Dollar pro Empfänger für 2025 und 2026. Der Freibetrag gilt nicht für Schenkungen „künftiger Rechte“ (Future Interests). Eine Schenkung an einen Trust, der das Geld bis zu einem späteren Zeitpunkt hält oder Zahlungen in das Ermessen des Trustees stellt, ist in der Regel ein künftiges Recht, weil der Begünstigte es jetzt nicht nutzen kann. Solche Schenkungen müssen auf Form 709 erklärt werden und verbrauchen einen Teil des Grundfreibetrags des Schenkers.
  2. In Crummey v. Commissioner (9th Cir. 1968) gab der Trust jedem Begünstigten, auch Minderjährigen, das Recht, einen Teil der jährlichen Einzahlung für eine begrenzte Zeit zu entnehmen. Das Gericht entschied, dass dieses Recht, das Geld zu verlangen, die Schenkungen zu gegenwärtigen Rechten machte, sodass sie unter den jährlichen Freibetrag fielen, obwohl keine Entnahme erfolgte. Trusts mit diesem Ansatz werden oft Crummey Trusts genannt. Entnimmt ein Begünstigter, erhält er das Geld; erlischt das Recht ungenutzt, bleibt das Geld nach den Trustbestimmungen im Trust.
  3. Der IRS vertritt die Auffassung, dass ein Entnahmerecht nur zählt, wenn der Begünstigte davon weiß und eine angemessene Frist hat, es auszuüben. In Revenue Ruling 81-7 wurde kein Freibetrag gewährt, weil der Begünstigte vor dem Erlöschen des Rechts nicht informiert worden war. Trustees versenden daher üblicherweise schriftliche „Crummey Notices“ und bewahren Kopien auf, auch wenn der Tax Court nicht immer eine tatsächliche Benachrichtigung verlangt hat. In der Praxis sind Fristen von etwa 30 Tagen üblich. Dies sind Positionen und Praxis des IRS, keine gesetzlich vorgeschriebene Form.
  4. Estate of Cristofani v. Commissioner, 97 T.C. 74 (1991), ließ jährliche Freibeträge für Entnahmerechte von Enkeln zu, die nur bedingte Nacherbenbegünstigte (Contingent Remainder Beneficiaries) waren. Der IRS akzeptierte nur das Ergebnis und greift weiterhin „nackte“ Befugnisse an, also Entnahmerechte von Personen ohne sonstiges echtes Recht am Trust oder Rechte, bei denen Einvernehmen bestand, dass sie nie ausgeübt werden. Ob eine bestimmte Befugnis anerkannt wird, hängt von den Trustbestimmungen und den Tatsachen ab.
  5. Ein Entnahmerecht, das ungenutzt erlischt, kann für den Begünstigten eigene steuerliche Folgen haben. Nach IRC §2514(e) gilt das Erlöschen eines solchen Rechts in einem Kalenderjahr nur insoweit als Schenkung des Begünstigten, als der Betrag den höheren Wert von 5.000 Dollar oder 5 % des Vermögens, auf das sich das Recht bezieht, übersteigt; dies wird oft „5 and 5“-Grenze genannt. Verfasser von Trusturkunden gehen mit dieser Grenze unterschiedlich um, was ein Grund dafür ist, dass Crummey-Klauseln variieren.
  6. Crummey Trusts sind nicht der einzige Weg. IRC §2503(c) behandelt eine Schenkung an eine Person unter 21 Jahren als gegenwärtiges Recht, wenn das Vermögen vor dem 21. Lebensjahr für sie verwendet werden kann und mit 21 auf sie übergeht. Direkte Schenkungen oder direkt an den Leistungserbringer gezahlte Studiengebühren und Arztrechnungen umgehen die Trust-Frage ganz. Angesichts des heute hohen Grundfreibetrags würden viele Familien selbst ohne den jährlichen Freibetrag keine Schenkungsteuer schulden; diese Lektion erklärt die Regeln und empfiehlt keine dieser Gestaltungen.

Kernfakten

  • Der jährliche Schenkungsteuerfreibetrag des US-Bundes beträgt 19.000 Dollar pro Empfänger für 2025 und 2026 (IRC §2503(b)).
  • Schenkungen künftiger Rechte, einschließlich der meisten Schenkungen an einen Trust, fallen nicht unter den jährlichen Freibetrag.
  • Crummey v. Commissioner (9th Cir. 1968) entschied, dass das Recht eines Begünstigten, eine Einzahlung zu entnehmen, sie zu einem gegenwärtigen Recht machte.
  • Der IRS behandelt ein Entnahmerecht nur dann als echt, wenn der Begünstigte davon wusste und eine angemessene Frist hatte, es auszuüben (Rev. Rul. 81-7).
  • Estate of Cristofani v. Commissioner, 97 T.C. 74 (1991), ließ jährliche Freibeträge für Entnahmerechte bedingter Nacherbenbegünstigter zu.
  • Nach IRC §2514(e) ist ein Erlöschen nur oberhalb des höheren Werts von 5.000 Dollar oder 5 % des Vermögens, auf das sich das Recht bezieht, eine Schenkung des Begünstigten.

Übung neun, sechs, drei, eins

9SammelnNennen Sie bis zu 9 Schenkungen, die Sie gemacht haben oder machen könnten (manche Menschen haben weniger), etwa Geld für ein Kind, eine Einzahlung in einen Trust, an eine Schule gezahltes Schulgeld, eine für jemanden bezahlte Arztrechnung oder eine Schenkung an einen Ehepartner.
6GruppierenOrdnen Sie sie in 6 Kategorien ein: direkte Schenkungen an Einzelpersonen, Schenkungen an einen Trust mit Entnahmerecht, Schenkungen an einen Trust ohne Entnahmerecht, direkt geleistete Zahlungen für Schulgeld oder Arztkosten, Schenkungen an einen Ehepartner und Schenkungen, bei denen Sie unsicher sind.
3VerdichtenReduzieren Sie die 6 Kategorien auf 3 Gruppen: Schenkungen, die wahrscheinlich gegenwärtige Rechte (Present Interests) sind, Schenkungen, die wahrscheinlich künftige Rechte (Future Interests) sind, und Schenkungen, zu denen Sie einen Steuerberater befragen würden.
1KristallisierenErklären Sie in einem Satz mit eigenen Worten, wie ein Entnahmerecht eine Schenkung an einen Trust zu einem gegenwärtigen Recht macht.

Faktcheck

Datumsangaben, Zahlen und Behauptungen wurden mit den unten aufgeführten veröffentlichten Quellen abgeglichen.

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